9. Понятие‚ классификация и учёт финансовых вложений

Финансовые вложения – это активы‚ которые представляют собой право получения определённого количества денежных средств или иных финансовых активов в определённый срок в соответствии с документом‚ удостоверяющим это право‚ при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

1. государственные м муниципальные ценные бумаги‚ ценные бумаги других организаций‚ в том числе долговые ценные бумаги‚ в которых дата и стоимость погашения определена (облигации‚ векселя);

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

3. вклады организации – товарища по договору простого товарищества;

4. предоставленные другим организациям займы‚ депозитные вклады в кредитные организации‚ дебиторская задолженность‚ приобретённая на основании уступки права требования и Преподаватель.

Финансовые вложения классифицируются по срочности вложений и их видам.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования более 1 года. К ним относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций, которые используются, в основном, для получения дохода и прироста капитала.

К краткосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования менее 1 года. Это инвестиции в ценные бумаги. К ним относятся: государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя и другие.

По видам финансовые вложения подразделяются на:

• взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретение акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

• инвестиции в долговые ценные бумаги;

• займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

• вклады в общее имущество по договору простого товарищества.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемым посредническим организациям; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершаются на основании: учредительного договора; договора купли-продажи ценных бумаг; договора займа; договора на депозитный вклад; договора залога ценных бумаг; договора простого товарищества;

К первичным документам, на основании которых учитываются финансовые вложения, относят:

1. акт приема-передачи ценных бумаг - при покупке (продаже) ценных бумаг;

2. акт приема-передачи вклада в совместную деятельность;

3. авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела - при вкладе капитала по договору простого товарищества;

4. выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме - при внесении вклада в форме безналичных расчетов;

5. Расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру - при внесении вклада денежной наличностью непосредственно в кассу предприятия;

6. накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги;

7. инвентарная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16)

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Синтетический учет по счету 58 ведется в разрезе следующих субсчетов:

58/1 "Паи и акции";

58/2 "Долговые ценные бумаги";

58/3 "Предоставленные займы";

58/4 "Вклады по договору простого товарищества".

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 5 по и ведомости № 28.

Д 58 К 50,51,52 – осуществление финансовых вложений

Доходы по финансовым вложениям начисляются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» Д 76 К91; зачисление сумм доходов Д 50, 51,52 К 76.

Бухгалтерские проводки по учёту финансовых вложений

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Паи и акции
1.	Перечислены денежные средства в оплату паев и акций	58	51,52
2.	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации	58	76
3.	Переданы материалы (товары, готовая продукция, основные средства, нематериальные активы) в счёт вклада в уставные капитал других организаций	76	10 (41, 43, 01, 04)
4.	Отражена положительная разница между суммой вклада и стоимостью переданного имущества	76	91
5.	Отражена отрицательная разница между суммой вклада и стоимостью переданного имущества	91	76
6.	Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги	91	59
7.	Сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги включена в состав операционных доходов	59	91
8.	Начислены причитающиеся к получению дивиденды от участия в уставном капитале других организаций	76	91
9.	Получены дивиденды от участия в уставном капитале других организаций	51	76
Долговые ценные бумаги
10.	Отражена фактическая стоимость приобретения облигаций и иных долговых ценных бумаг	58	51
11.	Отражена сумма превышения стоимости приобретения облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью	58	51
12.	Отражена сумма превышения номинальной стоимости облигаций над стоимостью их приобретения	58	91
13.	Начислены проценты по облигациям	76	91
Кредиты и займы
14.	Предоставлены в займы денежные средства	58	50,51,52
15.	Начислены проценты по выданному займу	76	91
16.	Возвращены предоставленные ранее заёмные средства	50,51,52	58
17.	Оплачены проценты заёмщиком	51	76
Вклады по договору простого товарищества
18.	Передано имущество в качестве вклада в уставный капитал по договору простого товарищества (основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и др.)	58	01,04,10,41 и др.
19.	В качестве вклада по договору простого товарищества переданы денежные средства	58	51
20.	Возвращено имущество при прекращении договора простого товарищества	01,04,10,41 и др.	58
21.	Отражена причитающаяся участнику договора простого товарищества доля прибыли	76	91