I. Долгосрочное и краткосрочное планирование.

Долгосрочное - укрупненный характер, сценарный характер

Краткосрочное – детализированный характер, директивный характер

II. Планы / бюджеты верхних и нижних уровней

1. Верхний уровень - в целом -> нижний уровень – вторичные

2. Нижний уровень – первичные -> верхний уровень - вторичные

III. По функциональному принципу:

- закупки

- производство

- продажи

- персонал…

Стандартная схема:

1. Бюджет продаж: определяем объем продаж

2. План узкого места (ограниченные ресурсы)

3. Остальные бюджеты

Вопрос 7. Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов отражает формирование экономических результатов деятельности предприятия, за определенный период.

- источники доходов

- статьи расходов

- сопоставление доходов и расходов

Центр дохода

Данные бюджет доходов и расходов – это консолидированные данные операционных бюджетов.

Структура бюджета

Составление операционных бюджетов начинается обычно с составления бюджета продаж, который определяет, какое количество продукции может принять рынок при существующих условиях. Затем составляются все остальные бюджеты. Но если у предприятия существуют «узкие места», к примеру, ограниченны ресурсы, то необходимо начинать с бюджета узкого места, а затем составлять все остальные бюджеты. Так следует поступать, если у предприятия есть какие-либо ограничения, ограничением может быть любой компонент бюджета.

Бюджет продаж

– отражает доходы от реализации продукции в данном периоде по ассортиментным группам и выражается в натуральном и стоимостном выражении

– является основой для остальных бюджетов предприятия.

Составление начинается с прогнозов реализации продукции и услуг, с разбивкой по месяцам и неделям, в некоторых случаях дням. Прогнозируемый объем сбыта также может разбиваться по реализации отдельных продуктов, они в свою очередь разбиваются по территории, на которой реализуются.

БП - показывает предполагаемый объем сбыта, как в натуральном, так и стоимостном выражении. Здесь возможны два случая:

1. когда номенклатура выпускаемых продуктов предприятия настолько велика, что ее необходимо группировать для удобства расчетов. Тогда бюджет продаж составляется по группам товаров и средним ценам для каждой группы.

2. совокупная доля отдельных товаров в общем объеме продаж не менее 50%, тогда при составлении бюджета продаж они не группируются.

Объем будущих продаж можно рассчитать 3 способами:

1. Эвристические – усредняют данные, полученные при опросе различных участников рынка.

2. Анализ временных рядов – используется для учета временных колебаний объема продаж продукции (услуг) посредством анализа цикличности, сезонности и т.д.

3. Эконометрические модели – определяют корреляцию продаж с изменениями внешней среды, макроэкономических показателей (таких как темп инфляции, валютный курс, темпы роста ВВП, налоговые ставки и т.п.) и отраслевых показателей (состояние отрасли, уровень конкуренции, емкость отраслевого рынка).

Исходная информация:

• Статистика продаж за прошлый период

• Маркетинговые исследования

• Заключенные долгосрочные договоры

Первоочередность составления бюджета продаж:

• отсутствие спроса на товар в любом случае ограничивает производство и являются одним из условий при составлении бюджета, когда объем спроса равен объему продаж

• определение объема продаж и товарной структуры – это ключевые показатели в системе бюджетирования любого предприятия, которое ориентировано на достижение стратегических целей.

Бюджет производства

- объем, который надо произвести в данном периоде в натуральном или стоимостном выражении, составляемый по видам продукции с учетом спецификаций (т.к. необходимо расписать кол-во сырья на опред. виды продукции)

- составляется следующим за бюджетом продаж

- координирует сбыт, производство продукции и запасы готовой продукции.

- основывается на прогнозах сбыта и тем самым является основным инструментом планирования производственной деятельности.

Запасы на начало периода

Бюджет производства Запасы на конец периода

Бюджет продаж

Статья Б производства = Б продаж + запас ГП на кон. – запас ГП на нач.

Центр затрат – производственное подразделение

- должен учитывать:

• портфель заказов,

• производственные мощности предприятия

• необходимые и существующие ресурсы.

При составлении данного бюджета:

1. рассчитывается производственная программа,

2. планируется складские запасы с учетом нормативов.

3. определяется выпуск побочной продукции, если таковая образуется в ходе изготовления основной продукции,

4. рассчитывается потребность в материалах,

1. Производственная программа - план выпуска валовой и товарной продукции в натуральном и стоимостном выражении на год с разбивкой на определенные периоды.

Составляя производственную программу, предприятие обеспечивает календарными планами цеха основного производства и вспомогательных служб, которые необходимы для наиболее полного использования оборудования и ресурсов, а также для соблюдения сроков выполнения заказов.

Планово - учетной единицей при составлении производственной программы является продукт, который выпускается на производственном оборудовании предприятия по определенной рецептуре производства. Уровень детализации производственной программы зависит от прогнозирования потребительского спроса на продукцию и периода планирования.

2. Планирование складских запасов. Размер готовой продукции на складе оказывает прямое влияние на формирование производственной программы, которая рассчитывается с учетом спроса на продукцию, имеющихся остатков на складе и производственных возможностей предприятия.

Бюджет производства отражает объем производимой продукции в данном периоде, в натуральном и стоимостном выражении по видам продукции с учетом спецификации. При составлении необходимо учитывать:

• Количество изделий, которое необходимо произвести

• Потребность в ресурсах для производства необходимого количества продукции

• Наличие этих ресурсов

• Необходимый уровень материально – производственных запасов

Сформированный бюджет должен максимально удовлетворять потребности рынка, не превышая имеющиеся лимиты по материалам и запасам.

Бюджет производственной себестоимости – отражает стоимость сырья, материалов, комплектующих, потребляемых для выполнения производственной программы периода

Бюджет прямых затрат на сырье и материалы. Бюджет закупок

Бюджет прямых затрат на сырье и материалы отражает стоимость сырья и материалов, комплектующих необходимых для выполнения производственной программы данного периода.

Центр затрат: производственное подразделение

Центр затрат: служба снабжения

Дополнительно к этому бюджету может составляться бюджет закупок. Бюджет, который показывает стоимость закупленных сырья, материалов и комплектующих в данном периоде. В зависимости от того, составляет предприятие бюджет закупок или нет в бюджете прямых затрат на материалы может включать или не включать стоимость материалов. На предприятиях, где используются оба бюджета - бюджет материалов не включает расходы.

- разрабатываются для обеспечения процесса производства сырьем и материалам, что является условием бесперебойной работы предприятия, а также исполнение бюджета производства и продаж. Если бюджеты составлены точно, то возможно точно составить прогнозы цен на материалы, количество и сроки закупок на весь бюджетный период.

Информация для составления бюджета прямых затрат на материалы:

- объем производства

- нормативы расхода сырья и материалов.

Информация для бюджета закупок

- составленный бюджет прямых затрат на материалы,

- запасы материалов на складе на начало и конец периода.

Особое внимание при составлении данных бюджетов уделяется:

1. потребности в материальных ресурсах

2. состоянию складских запасов.

Статья бюджета закупок = Б производственных затрат на с. и м. – Запасы с. И м. на нач. + Запасы с. и м. на кон.

1. Потребность в ресурсах, необходимых для выполнения производственной программы, определяется произведением предполагаемого объема продукции на нормы расходования этих ресурсов. В случае невозможности полного обеспечения в ресурсах, необходимо пересматривать бюджет продаж и корректировать бюджет производства.

2. Состояние складских запасов играет важную роль при определении существующих сверхнормативных ресурсов. Потребность в ресурсах корректируется на имеющуюся величину складских запасов и увеличивается на объем опережающих закупок, обусловленных ограничениями поставки. Учитывая специфику производства, при согласовании планов объема выпускаемой продукции и времени определяется потребность в ресурсах с учетом срока обеспечения и незавершенного производства.

Данные бюджеты обеспечивают производство необходимыми сырьем и материалами необходимыми для производства продукции. Бюджет закупок не входит в БДР, так как только формирует запасы и не дает информации для составления БДР – отражает движение денежных средств.

Бюджет прямых затрат на труд

- отражает затраты труда основных производственных рабочих

Составляя бюджет оплаты труда, предприятие определяет расходы на заработную плату основным производственным рабочим, а также формирует систему мотивации персонала.

Бюджет производства

Бюджет прямых затрат на труд Штатное расписание

Тарифные сетки

Расходы на оплату труда зависят от

• принятых на предприятии форм и систем оплаты труда

• имеющихся на предприятии трудовых или коллективных договоров.

Бюджет оплаты труда на промышленном предприятии состоит из переменной и условно постоянной части.

• К переменной части относят – потребность в трудовых ресурсах, основанной на бюджете производства и нормативов сдельных расценок и тарифной сетки.

• Условно – постоянная часть зависит от окладов, тарифных ставок, планового фонда рабочего времени, стимулирующих и компенсационных выплат.

Расходы на оплату труда включают расходы всего списочного состава предприятия и подразделяются на затраты промышленного персонала, к нему относят сотрудников непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия, и непромышленных, чья деятельность обусловлена социально – сбытовым характером.

При формировании бюджета расходы на оплату труда, как правило, группируются:

• по структурным подразделениям и выпускаемым продуктам;

• по категориям: основные и вспомогательные рабочие, специалисты, служащие и руководители;

• по отнесению затрат, учитываемых в целях налогообложения или финансируемых за счет прибыли предприятия;

• по разновидностям оплаты труда.

В планируемый состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за выполнение плановых работ;

• премии и надбавки стимулирующего характера по системным положениям;

• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

• оплата очередных и дополнительных отпусков;

• оплата по договорам гражданско-правового характера;

• другие виды выплат, установленные в соответствии с законодательством.

На основе рассчитанных плановых сумм выплат и предусмотренных вознаграждений сотрудникам и формируются начисления, которые затем перенаправляются в государственный пенсионный фонд, социального страхования, медицинской помощи страховых взносов по страхованию о несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бюджет накладных расходов производства

- отражает затраты на производство продукции, которые не являются прямыми.

Данный бюджет определяет издержки необходимые для производства запланированного объема. Расходы бюджета неоднородны, методы их расчета различны, поэтому по каждому виду расходов составляется постатейная смета.

По экономическому содержанию большая часть накладных производственных расходов относится к затратам на содержание и обслуживание оборудования, остальная часть относится на управление и обслуживание производства.

В состав накладных производственных расходов входят:

• з/п начальника цеха, мастеров

• з/п вспомогательных работникво

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

• амортизация основных средств,

• расходы на страхование, отопление, освещение и содержание помещений,

• арендная плата за используемые производственные помещения и/или оборудование и т.д.

Составлению данного бюджета предшествует классификация имеющихся на предприятии затрат на переменные и постоянные.

В соответствии с этим бюджет производственных накладных расходов состоит из двух частей:

• переменных накладных расходов - для формирования переменной части расходов определяются ставки начисления цеховых производственных расходов на один час или человеко-час планируемых трудовых затрат, предполагается что все переменные накладные расходы зависят от продолжительности труда основных производственных рабочих

• постоянных накладных расходов - постоянная часть расходов планируется с помощью составления смет. Такое деление необходимо для финансового контроля и управления

Бюджет коммерческих расходов

- отражает все расходы, связанные с реализацией продукции.

И их можно разделить на расходы по организации, сбыту, транспортные, расходы на рекламу и маркетинг, а также расходы на командировки сотрудников и представительские расходы.

Данный бюджет должен гарантировать выполнение бюджета продаж, т.к. они взаимосвязаны между собой и любые изменения в бюджете продаж должны быть отражены в бюджете коммерческих расходов и наоборот. Таким образом, бюджет коммерческих расходов управляет эффективностью продаж.

В целом все коммерческие расходы можно разнести на

• расходы по организации сбыта

• прочие расходы по сбыту.

Также коммерческие расходы можно классифицировать:

• на переменные издержки, подлежащие отнесению на себестоимость соответствующих видов продукции, зависящие от объема производства, стоимости отгруженной продукции и других показателей;

• на постоянные издержки, связанные с коммерческой деятельностью, которые могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно для калькулирования продукции пропорционально прибыльности отдельных наименований.

Бюджет административных расходов

- отражает расходы данного периода, которые связаны с управлением предприятием, то есть, не связаны с производством и сбытом продукции.

Однако на практике он отражает все расходы, которые не включили в предыдущие бюджеты. Это могут быть вознаграждение менеджеров и специалистов, расходы на IT и информационные технологии, расходы на связь и так далее. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, а если есть переменные затраты, то они рассчитываются как процент от объема продаж.

Цель составления бюджета ДР и его особенности

Основной целью составления бюджета доходов и расходов является показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого структурного подразделения и предприятия в целом в определенный период времени.

Позволяет

• проанализировать и определить резервы формирования прибыли, ее возможное увеличение.

• Установить лимиты по основным видам существующих расходов.

• Оптимизация налоговых и других поступлений в бюджет,

• формирование фондов накопления и потребления и т.д.

Период, на который обычно составляется бюджет в РФ - 1 календарный год (12 месяцев) с поквартальной, помесячной или подекадной разбивкой в зависимости от выбранного предприятием вида составления бюджета.

Структура бюджета является индивидуальной для каждого предприятия, исходя из специфики его деятельности.

2 метода разработки бюджетов

1. метод прироста - за основу на предстоящий период берутся данные о ранее достигнутых уровнях затрат и доходов. Затем эти данные перерабатываются с учетом ожидаемых цен, а также изменений объема или характера предпринимаемой деятельности. Таким образом бюджеты формируются на базе прироста затрат и доходов от достигнутого уровня деятельности.

Недостаток: если ранее принимались неэффективные решения, то они соответственно отразятся и на данном бюджете.

Достоинство: очень прост => распространен.

2. метод нулевого базиса - каждое подразделение, в начале года должно доказать свое право на дальнейшее существование путем обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. В результате руководство получает информацию, позволяющую лучше определить приоритеты.

Достоинство: позволяет подготовить бюджет затрат для определенной сферы деятельности при минимальном уровне производства.

Недостаток: очень трудоемкий метод => мало где применяется.

Выбор того или иного метода разработки, видов и форм бюджетов определяется исходя из специфики деятельности, объемов производства и реализации, целей и задач деятельности предприятия и т. д.

Положительные и отрицательные стороны использования БДР

Положительные стороны:

1. определяет эффективность текущей деятельности компании.

2. дает возможность провести план–фактный анализ отклонений.

3. Консолидирует нужную информацию с операционных бюджетов и представляет ее в наглядном виде в качестве БДР.

4. Мотивация сотрудников.

5. Оценка финансового состояния предприятия за период.

6. Систематизация и хранение полученной финансовой информации.

Отрицательные стороны:

1. Трудоемкий процесс, требующий много времени

2. Слишком много повторяющихся действий по ходу формирования бюджета

3. Не всегда возможно контролировать распределение бюджетных средств.

4. Иногда БДР отсутствует на предприятии, так как руководство чаще всего начинает внедрение БДДС, это обусловлено проблемой с дефицитом денежных средств.

5. Если на предприятии используется только БДР, то может сложиться ситуация недополучения прибыли, т.к. предприятию может не хватить финансовых ресурсов на реализацию БДР.

БДР ~ ОПУ