- •Тема 10. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет займов, предоставленных другим организациям
- •6. Учет операций по договору простого товарищества
- •Тема 11. Учет материальных ресурсов
- •1. Понятие материалов и их классификация
- •2. Оценка материалов в текущем учете и балансе
- •3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
- •4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
- •6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов регулируется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 15.06.1995 г. № 49. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.
Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии материально-ответственного лица и всех членов комиссии.
В ходе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи формы № ИНВ-3. Инвентаризационные описи составляются по местам хранения и материально-ответственным лицам. Затем бухгалтерия составляет сличительные ведомости (формы № ИНВ -19) в которых указываются количество материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, а также цены. Для отражения результатов инвентаризации оформляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма №ИНВ-26).
При наличии излишков и недостач материальных ценностей возможно произвести их взаимный зачет (как пересортицу), если излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов, за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально-ответственного лица. В остальных случаях излишки приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Сумму недостач отражают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, собирательно-распределительный: по дебету этого счета учитываются все суммы недостач, а по кредиту производится их списание за счет источников возмещения материального ущерба.
Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц и возмещаются в размере рыночной стоимости материалов. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: балансовую стоимость материалов отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», разницу между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой, подлежащей к взысканию, отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально-ответственных лиц, сумма недостачи списывается согласно приказу руководителя на расходы организации и отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Пример. Организация провела инвентаризацию материалов и выявила их недостачу. Балансовая стоимость недостающих материалов - 100 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли - 40 000 руб. Виновное материально-ответственное лицо на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов, которая составляет 70 000 руб.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи:
Таблица 12.5
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондиру- ющие счета |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Списывается балансовая стоимость недостающих материалов |
94 |
10 |
100 000 |
2 |
Списывается сумма недостачи в пределах норм естественной убыли |
26 |
94 |
40 000 |
3 |
Отражается задолженность материально-ответственного лица: - в сумме балансовой стоимости - в сумме разницы между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов |
73/2
73/2 |
94
98 |
60 000
10 000 |
4 |
Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче |
50 |
73/2 |
70 000 |
5 |
Доходы будущих периодов признаны доходом отчетного периода |
98 |
91/1 |
10 000 |