Налоговые уточнения.

С 1 января 2005 года начнут действовать поправки сразу в трех главах Налогового кодекса. Это прежде всего глава 21 "Налог на добавленную стоимость". Ее новую редакцию мы публикуем на странице 10 этого номера. Также законодатели внесли уточнения в главы 24 "Единый социальный налог" и 25 "Налог на прибыль организаций". Эти поправки касаются компенсаций работникам Крайнего Севера.

Причиной таких изменений в законодательстве стала новая политика правительства, основное содержание которой - пересмотр льгот. Положение "северников", работающих в бюджетных организациях, не изменится. А вот коммерческие фирмы теперь будут чувствовать себя свободнее. Согласно поправкам в Трудовой кодекс и Закон о компенсациях работникам Крайнего Севера и приравненных местностях (от 19.02.93 N 4520-1), со следующего года организации могут установить конкретный порядок по таким льготам, как:

- компенсация стоимости проезда к месту отдыха и обратно;

- возмещение расходов, связанных с переездом работника на Крайний Север.

Коммерческие фирмы в трудовых договорах со своими сотрудниками сами определят, как, когда и сколько они готовы платить. При этом закон не запрещает им умолчать о льготах вообще.

Эти поправки потребовали от законодателей внести уточнения в Налоговый кодекс. Во-первых, расходами на оплату труда считаются именно фактические затраты на проезд "северников" и их иждивенцев к месту отпуска и обратно (ст. 255 НК РФ в новой редакции). Во-вторых, чтобы потраченные на проезд отпускника суммы не облагались ЕСН, нужно прямо предусмотреть такую компенсацию в трудовом договоре (п. 3 ст. 131 Закона N 122-ФЗ).

Предположим, что вы индивидуальный предприниматель и работаете в северных регионах России. Вправе ли вы отнести стоимость своего проезда к месту отпуска и обратно на свои расходы? Несмотря на всю привлекательность такой операции, осуществить ее нельзя. Дело в том, что Закон N 4520-1 как в старой, так и в новой редакции предусматривает гарантии исключительно для работников. Это значит, что чиновники имеют в виду трудовые, а не предпринимательские отношения. Однако, если предприниматель работает директором северной фирмы по трудовому договору, все льготы на него будут распространяться. Ведь размер, условия и порядок компенсации проезда устанавливает сама организация.

Другая группа налоговых поправок касается территорий с льготным режимом. Чиновники внесли изменения в Закон "Об особой экономической зоне в Калининградской области" от 22.01.96 N 13-ФЗ. Товары, ввозимые в этот регион, не освобождаются от акцизов и НДС (ст. 73 Закона N 122-ФЗ). Такая льгота в Законе N 13-ФЗ была изначально, однако ее действие "думцы" неоднократно приостанавливали. И вот теперь решили полностью отменить.

Особое внимание работодателям!

Изменения претерпел ряд трудовых законов. Некоторые поправки прямо касаются организаций.

Во-первых, чиновники окончательно утвердили свою позицию о гарантированной зарплате. Изменения они внесли и в Трудовой кодекс, и в Закон "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 N 82-ФЗ. Зарплата сотрудника не может быть меньше прожиточного минимума, который законодатели устанавливают одновременно на всей территории страны. А обеспечивать это правило организации небюджетной сферы должны за счет собственных средств (п. 5 ст. 138 Закона N 122-ФЗ).

Во-вторых, с 1 января 2005 года фирмы вправе возмещать командировочные расходы своим сотрудникам в меньшем размере, чем установленные Правительством РФ для бюджетных организаций нормы (п. 8 ст. 138 Закона N 122-ФЗ). Логика такого решения законодателей понятна. Частник сам должен решать свои проблемы с командированными. Однако вряд ли фирмы поспешат воспользоваться новыми возможностями. На практике многие организации вынуждены компенсировать расходы своим сотрудникам даже в увеличенном размере.

В-третьих, законодатели внесли изменения в статью 186 Трудового кодекса. Для людей, готовых сдать кровь, организация должна предоставить дополнительный день отдыха и сохранить за ними заработную плату как во время сдачи крови, так и во время отдыха. Раньше этот порядок распространялся только для доноров, действующих бесплатно. Теперь правила статьи 186 Трудового кодекса РФ существуют и для возмездной сдачи крови (п. 10 ст. 138 Закона N 122-ФЗ).

В-четвертых, чиновники изменили нормы главного закона "чернобыльцев" (Закон от 15.05.91 N 1244-1). Тех, кто имеет право улучшить свои жилищные условия и успел встать на учет до 2005 года, государство жильем обеспечит. А вот после 1 января будущего года для них действует общий порядок, предусмотренный жилищным законодательством, без всяких исключений. И в проекте Жилищного кодекса льгот для них не нашлось.

Учтите, что с 2005 года пособие по временной нетрудоспособности для "чернобыльцев" не может превышать размера, установленного Фондом социального страхования для всех остальных работников. Такое правило ввел пункт 8 статьи 3 Закона N 122-ФЗ. Однако для организаций, где работают ликвидаторы аварии на ЧАЭС, это положение не ново. Ведь именно так бухгалтеры этих фирм рассчитывают пособие по нетрудоспособности в 2004 году. К этому их обязывает статья 4 Закона "О бюджете Фонда социального страхования" от 08.12.2004 N 166-ФЗ.

В-пятых, с нового года надбавки за вахтовый метод будет устанавливать сам работодатель (ст. 302 ТК РФ в новой редакции).

И наконец, последнее, на что вам стоит обратить внимание, это поправки в Закон "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" от 19.05.95 N 81-ФЗ. И в 2005 году при расчете пособия по беременности и родам нужно учитывать заработок за 12 месяцев*(1).