8.3. Налогообложение прибыли

В Украине установлены следующие общегосударственные налоги и другие обязательные платежи для предпринимателей:

-налог на прибыль;

-налог на добавленную стоимость (НДС);

-акцизный сбор;

-таможенные пошлины;

-государственные пошлины;

-плата за землю;

-плата за специализированное использование природных ресурсов;

-плата за загрязнение окружающей среды;

-взносы в фонд Чернобыля, фонд занятости, фонд социального страхования (потеря трудоспособности), пенсионный фонд;

-местные налоги и сборы и др.

Для определения величины налога на прибыль рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, т.к. она может содержать доходы, облагаемые налогом по другой ставке или не облагаемые налогом вообще. Таким образом, налогооблагаемая прибыль – это балансовая прибыль предприятия, скорректированная для целей налогообложения.

Увеличение балансовой прибыли ведется за счет:

-суммы убытков по бартерным операциям, по ценам ниже обычных. Выявление обычных цен – сложная операция, требующая статистических данных о ценах в период, предшествующий продаже;

-средств фондов, созданных за счет себестоимости и использованных не по целевому назначению;

-суммы средств, полученных в виде бесплатной или безвозвратной финансовой помощи.

Уменьшение балансовой прибыли идет за счет:

-прибыли от владения корпоративными правами (дивиденды);

-налога на имущество предприятия;

-налога на занимаемую землю;

-налога с владельцев транспортных средств;

-расходов по содержанию объектов соцкультбыта, находящихся на балансе предприятия;

-средств, направленных на просветительскую, научную, оздоровительную, культурную, благотворительную деятельность в размере не более 4% балансовой прибыли;

-прибыли от видов деятельности, облагаемых налогом по другим ставкам.

Не считаются прибылью и не облагаются налогом:

-средства, материальные ценности и материальные активы, поступающие в виде взносов в уставный фонд, оплата эмитированных им акций;

-курсовые разницы, начисленные на валютные ценности предприятия;

-дооценка товароматериальных ценностей, направленная на пополнение собственных оборотных средств.

Расчет налогооблагаемой прибыли осуществляется по формуле:

Пно = Пб + П₁ – Р – Дц – Ддол – Дказ – Ппоср – Оф – Пл – Пс, (8.9)

где П₁ – увеличение балансовой прибыли;

Р – рентные платежи из прибыли, вносимые в бюджет;

Дц – доходы, полученные по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам;

Ддол – доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

Дказ – доходы от казино, видеосалонов, игровых автоматов с денежными выигрышами;

Ппоср – прибыль от ведения посреднической деятельности;

Оф – отчисления в резервный и др.фонды;

Пл – льготная прибыль;

Пс – прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Для предприятий предусмотрены различные льготы по налогообложению, состав которых определяется действующим законодательством.

Обязательным платежом по группе товаров повышенной рентабельности является акцизный сбор. Акцизный сбор – не прямой налог на высокорентабельные товары, включаемый в цену этих товаров.

НДС – часть вновь созданной стоимости, вносимая в бюджет на каждом этапе производства товаров и услуг (20%). Добавленная стоимость – это вновь созданная, в процессе производства стоимость. Она отражает реальный вклад предприятия в создание стоимости конкретного продукта. Добавленная стоимость состоит из:

-стоимости потребленного основного капитала (амортизация – А);

-заработной платы до уплаты налогов с начислениями на социальное страхование (З/П);

-прибыли предприятия (П);

-процентов на заемный капитал (%);

-косвенных налогов (Нкосв).

ДС = А + З/П + р + i + Н_косв . (8.10)

Наценки сбытовых и торговых организаций рассчитываются на основе стоимости товара с учетом НДС.