Учет резервного и добавочного капитала Учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой часть накопленной прибыли организа­ции, зарезервированной на определен­ные цели. В отличие от уставного резервный капитал является переменной частью капитала. Образование резервного капитала препятствует распределению ликвидных средств между учредителями и соответственно оттоку их из организации. Вместе с тем резервный капитал не есть эквивалент счетов ликвидных средств; ему нельзя противопоставить какой-либо определенный актив. Вместе с другими составляющими капитала и обязательствами организации резервный капитал покрывается совокупностью всех активов.

Различают резервный фонд, создаваемый в обязательном порядке отдельными категориями организаций (например, акционерными обществами) в соответствии с законодательством, и специальные фонды (резервный капитал), образуемые организацией по инициативе и согласно решению учредителей.

Резервный фонд, по своей природе являющийся страховым, предназначен для возмещения возможных убытков от хозяйственной деятельности. Средства резервного фонда служат гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Его наличие придает определенную уверенность кредиторам и другим заинтересованным лицам в погашении обязательств организации. Отсутствие резервного фонда или его малую величину обычно рассматривают как факторы дополнительного риска сотрудничества с организацией: либо она не зарабатывает достаточно прибыли, либо резервный фонд использован на по­крытие убытков. В текущей хозяйственной деятельности резерв­ный фонд выступает дополнительным внутренним источником финансирования деятельности организации.

Резервный фонд образуется за счет отчислений из прибыли. Минимальный размер фонда устанавливается в законодательной порядке. Так, в акционерных обществах резервный фонд не может быть меньше 15 % величины уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в указанный фонд определяется учредительными документами либо специальным решением учредителей.

Специальные фонды (резервный капитал) образуют исходя из целей и задач деятельности организации. Они представляют собой средства прибыли, зарезервированные в качестве финансового обеспечения мероприятий целевого характера. Среди них может быть расширение деятельности, модернизация существующих производственных мощностей и т. п. Перечень, порядок образо­вания и использования специальных фондов устанавливаются учредительными документами или специальными решениями учре­дителей.

Для обобщения информации о движении резервного фонда (резервного капитала) в бухгалтерском учете используют одно­именный синтетический счет. Отчисления из прибыли на образо­вание резервного капитала отражают записью

Д-т сч Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) К-т сч Резервного капитала

В текущей предпринимательской деятельности за счет резерв­ного капитала не могут списываться никакие расходы. Он может быть израсходован только при наступлении соответствующего стра­хового случая — убытка по результатам деятельности за отчетный год (балансового убытка). Если для покрытия этого убытка исполь­зуются средства резервного фонда, то в учете делают запись по дебе­ту счета Резервного капитала в корреспонденции со счетом Нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка). При направлении средств резервного фонда на начисление процентов по выпущен­ным облигациям при отсутствии или недостаточности суммы чис­той прибыли отчетного года для этих целей запись производится по дебету счета Резервного капитала и кредиту счета Расчетов с разны­ми дебиторами и кредиторами.

Когда организация достигает цели, ради которой был образо­ван специальный фонд (резервный капитал), соответствующую сумму присоединяют к нераспределенной прибыли. При этом де­лают запись по дебету счета Резервного капитала и кредиту счета Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Аналогичная запись сопровождает изменение первоначальной цели создания специального фонда.

Таким образом, в составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");

- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Закона N 208-ФЗ).

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");

- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ).

Как формируют резерв

Как сказано выше, акционерные общества обязаны формировать у себя резервный капитал (фонд). Его размер должен быть не менее 5% от уставного капитала.

Такое требование установлено в Законе "Об акционерных обществах". Причем в уставе фирмы может быть предусмотрен резервный фонд и в большей сумме.

Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% своей чистой прибыли до момента, когда фонд достигнет размера, установленного уставом.

Создание обязательного резерва отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль фирмы направлена на формирование резервного капитала.

Пример. По итогам деятельности за 2010 г. ЗАО "Актив" получило прибыль.

Сумма прибыли после налогообложения составила 1 000 000 руб. Уставный капитал фирмы составляет 3 000 000 руб.

Следовательно, "Актив" должен сформировать резервный фонд в сумме 150 000 руб. (3 000 000 руб. x 5%).

По закону и уставу "Актив" 5% чистой прибыли должен отчислять в резервный фонд.

Формирование резервного фонда в 2010 г. бухгалтер "Актива" отразил проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли.

Как используют резерв

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала только на три цели:

- покрытие убытков;

- погашение облигаций (при отсутствии иных средств);

- выкуп акций общества (также при отсутствии иных средств).

Во всех остальных случаях использовать резервный капитал (фонд) нельзя.

Расходование средств резервного капитала общества на покрытие убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. Устав ЗАО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 150 000 руб. В него ежегодно отчисляют 5% чистой прибыли фирмы. По итогам 2009 г. она составила 800 000 руб. По уставу в резервный капитал должно быть зачислено 40 000 руб. (800 000 руб. x 5%). Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 40 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам 2010 г. акционерное общество получило убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала в сумме 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 30 000 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам 20011г. чистая прибыль общества составила 900 000 руб. В резервный капитал было направлено 45 000 руб. (900 000 руб. x 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 45 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Резервный капитал общества составит:

40 000 руб. - 30 000 руб. + 45 000 руб. = 55 000 руб.

Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отразите записями:

Дебет 81 Кредит 75

- учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;

Дебет 82 Кредит 75

- списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 75 Кредит 51

- оплачены акции по цене выкупа;

Дебет 80, субсчет "Оплаченный капитал", Кредит 80, субсчет "Изъятый капитал"

- погашены выкупленные акции.

Кто образует необязательный резерв

Такой резерв может формировать любая организация (например, общество с ограниченной ответственностью), если это предусмотрено ее уставом. В противном случае резервный капитал не создают.

Резерв формируют за счет нераспределенной прибыли фирмы. Максимальный размер резерва и процент отчислений в него надо прописать в уставе.

Бухгалтер должен начислять резервный капитал до тех пор, пока он не достигнет размера, предусмотренного уставом. После этого отчисления в резерв прекращают.

Как формируют необязательный резерв

Создание необязательного резерва отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль фирмы направлена на формирование резервного капитала.

Пример. По итогам деятельности за 2010 г. ООО "Пассив" получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 800 000 руб.

Согласно уставу "Пассива", 10% чистой прибыли общество должно отчислять на формирование резервного фонда.

Формирование резервного фонда в 2011 г. бухгалтер "Пассива" отразил проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- 80 000 руб. (800 000 руб. x 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли 2010 г.

До 2011 г. "Пассив" отчислений в резервный фонд не производил из-за отсутствия нераспределенной прибыли. В текущем году средства резервного фонда не расходовались. Таким образом, в бухгалтерском балансе "Пассива" за 2011 г. следует указать 80 000 руб.

Как используют необязательный резерв

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом.

Законодательных ограничений на использование резервного капитала для таких фирм не установлено (в отличие от акционерных обществ).

Использование резервного капитала, например, для покрытия убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. Устав ООО "Пассив" предусматривает создание резервного капитала в размере 300 000 руб. В него ежегодно отчисляют 10% чистой прибыли фирмы.

По итогам 2009 г. чистая прибыль "Пассива" составила 3 000 000 руб. В результате в 2010 г. резерв был сформирован в полной сумме.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 300 000 руб. (3 000 000 руб. x 10%) - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам 2011 г. общество получило убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому участники "Пассива" решили направить на погашение убытка средства резервного капитала в сумме 120 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 120 000 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

В бухгалтерском балансе за 2011 г. бухгалтер указажет резервный капитал в размере 180 000 руб. (300 000 - 120 000).