Семинар № 7. Тема: Налоги с юридических лиц.

Цель занятия: расширить знания студентов о видах налогов, уплачиваемых юридическими лицами.

ПЛАН

1. Налог на прибыль.

2. Налог на имущество организаций.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Специальные налоговые режимы для налогообложения субъектов малого бизнеса.

Методические рекомендации.

При подготовке к семинарскому занятию по вопросу налог на прибыль необходимо учитывать, что правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы главы 25 НК РФ. Как и налог на доходы физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Резиденты, уплачивающие налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, — это юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации.

Изучая данную тему, необходимо иметь в виду, что целый ряд вопросов носит дискуссионный характер. Так, особого внимания заслуживает вопрос о том, являются ли плательщиками налога на прибыль филиалы и иные обособленные подразделения российских юридических лиц. В этой связи студентом следует обратиться к уже пройденному материалу, как по налоговому, так и по гражданскому праву. Необходимо дать понятие «филиала», «представительства» юридического лица определить статус дочерних компаний в налоговых правоотношениях.

Следует учитывать, что не являются плательщиками налога на прибыль малые предпри­ятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую де­ятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход. В этой связи следует обратиться к положениям Федерального закона от 14.06.1995. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (Российская газета от 20.06.1995 г.) с учетом последних изменений и дополнений, что определить субъекта малого предпринимательства.

При подготовке к семинарскому занятию по вопросу налог на имущество организаций необходимо учитывать, что правовую основу взимания данного налога составляют нормы главы 30 НК РФ. Так, налогоплательщиками данного налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения (НК РФ определяет исчерпывающий перечень):

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При подготовке к семинарскому занятию по вопросу налог на имущество организаций необходимо учитывать, что правовую основу взимания данного налога составляют нормы главы 21 НК РФ. Так, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС) признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При рассмотрении вопросов о налогообложении субъектов малого бизнеса следует помнить, что согласно ст. 18. НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам НК РФ относит:

1) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенную систему налогообложения;

3) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особого внимания в этой связи заслуживают - упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Темы докладов:

1. Порядок налогообложения прибыли иностранных юридических лиц.

2. Порядок налогообложения дохода иностранных юридических лиц

3. Роль НК РФ в налогообложении имущества организаций.

4. История введения НДС в России.

5. Понятие «таможенного НДС».

6. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.

7. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Вопросы для самоконтроля по изучаемой теме:

1. Дайте определение налогов в юридических лиц.

2. Сформулируйте предпосылки основные черты системы налогообложения юридических лиц.

3. Определите роль НК РФ в налогообложении юридических лиц на современном этапе.

4. Укажите порядок получения отсрочки и рассрочки по уплате налогов в отношении налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС.

5. Определите роль и значение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности как мер государственной поддержки малого бизнеса.

Задание № 1.

Решите задачи:

ЗАДАЧА № 1. Детский оздоровительный лагерь является обособлен­ным подразделением ЗАО, находится на отдельном балансе, имеет расчетный счет, не является юридическим лицом. Доход, полученный от реализации путевок, расходуется на ре­монт, оплату электроэнергии, транспорт, зарплату и т.д.

Облагаются ли налогом на прибыль доходы, полученные от реализации путевок в детские оздоровительные учреждения?

ЗАДАЧА № 2. Благотворительное общество создано в целях оказания помощи отдельным категориям граждан (пенсионерам, участникам войны и т.д.). Для уставных целей общество привлекает благотворительные взносы и размещает эти средства в банках на депозитных вкладах.

Какие налоговые льготы имеет это благотворительное об­щество? Какие налоги оно должно уплачивать?

Задание № 2.

Составьте таблицу «Порядок получения отсрочки и рассрочки по уплате налогов в отношении налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС».

Задание № 3.

Дайте сравнительную характеристику налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС по элементам налогообложения (можно оформить в виде таблицы).

Задание № 4.

Проанализируйте и определите правовой статус филиалов, представительств юридических лиц и дочерних предприятий как плательщиков налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС.

Литература для изучения:

1. Конституция РФ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом последних изменений и дополнений) // Собрание законодательства Российской Федерации от 07.08.2000. № 32, ст.3340.

3. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14.06.1995. № 88-ФЗ // Российская газета от 20.06.1995.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / М.: Юрист, 2006.

5. Барабаш А.Я. Налоги и налогообложение: Комментарий к НК РФ – СПб.: Питер, 2006.

6. Грачева В.П., Соколова Н.С. Налоговое право: Учебное пособие / В.П. Грачева /. – М.: Инфра-М, 2008.

7. Налогообложение юридических и физических лиц. / Под ред.Т.Е. Косаревой, Л. А. Юриновой. – 4-е изд., испр. –СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2005.

8. Научно-практический комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. В.П. Мозолина, М.Н. Малеиной. – М.: Норма, 2007.

9. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Проспект, 2006.

10. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. / А.Э. Сердюков /. – СПб.: Питер, 2005.