Глава 8. Учет аренды

Основные вопросы учета аренды

- Справочная информация

- Понятие аренды

- Классификация аренды

- Аренда и инвестиционная собственность

- Операционная аренда

- Финансовая аренда

Справочная информация

Стандарты и интерпретации,

регулирующие вопросы учета и отражения

в финансовой отчетности объектов основных средств:

МСФО (IAS) 17 "Аренда";

МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная собственность";

ПКИ (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы";

ПКИ (SIC) 27 "Определение сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды".

Правила отражения в отчетности активов, обязательств, доходов и расходов по аренде устанавливаются МСФО 17 "Аренда", который был изменен в рамках проекта по улучшению действующих МСФО (Improvements) в декабре 2003 г. Измененная редакция МСФО 17 вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Раннее применение этого стандарта приветствуется, однако такой факт должен быть раскрыт в примечаниях к финансовой отчетности.

Понятие аренды

Термин "лизинг" (leasing) является американским вариантом термина "операционная аренда": operating lease (брит.) = leasing (амер.). Несмотря на это, в сложившейся российской практике термин "лизинг" употребляется преимущественно в отношении долгосрочных арендных отношений. При этом, с точки зрения МСФО 17, практические различия между российскими договорами аренды и договорами лизинга отсутствуют.

Аренда - это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право на использование актива в течение согласованного периода времени (МСФО 17.4).

Классификация аренды

Аренда (lease), согласно МСФО, делится на два вида: финансовая (finance lease) и операционная (operating lease).

Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит передача, по существу, всех рисков и вознаграждений, присущих праву собственности на актив. Право собственности, в конечном итоге, может как передаваться, так и не передаваться (МСФО 17.4).

Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой (МСФО 17.4).

При работе с договорами аренды (лизинга) первый вопрос, который следует решить, - это вопрос о классификации данной аренды. От решения данного вопроса зависит способ отражения указанных операций в финансовой отчетности по МСФО.

Для правильной классификации аренды следует ответить на вопрос: кто контролирует основные экономические выгоды от объекта на протяжении оставшегося срока его полезного использования (арендатор или арендодатель) и кто несет основные расходы и риски, связанные с использованием объекта? При этом не может существовать какого-либо четкого однозначного критерия, который бы позволял устанавливать такое отличие автоматически. Для принятия подобного решения необходимо руководствоваться договором аренды (лизинга), а также сложившейся между сторонами практикой взаимоотношений.

Если основные экономические выгоды, риски и расходы, связанные с эксплуатацией объекта, переходят к арендатору, то такая аренда признается финансовой. В противном случае аренда классифицируется как операционная.

Основная идея, лежащая в основе финансовой аренды, заключается в том, что объект рассчитан на одного пользователя, т.е. весь (или почти весь) ресурс будет "отдан" одному арендатору, а арендодатель соответственно всю (или почти всю) стоимость объекта возместит от одного арендатора. Если же объект приобретается арендодателем, который намерен сдавать его в аренду различным лицам и, возможно, будет также использовать его сам, такая аренда, скорее всего, будет рассматриваться как операционная.

Неверным является широко распространенное мнение, что однозначным критерием финансовой аренды является право (или обязанность) арендатора выкупить объект в конце срока аренды. Такое право действительно является одним из серьезных аргументов в пользу финансовой аренды, однако аренда может классифицироваться как финансовая даже при отсутствии такого права.

МСФО 17 приводит несколько примеров, когда аренда, вероятнее всего, должна классифицироваться как финансовая:

1) право собственности на товар переходит к арендатору в конце срока аренды;

2) арендатор имеет опцион (предусмотренное договором право) выкупить объект аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату исполнения этого права (см. пример 8.1);

Пример 8.1. Классификация аренды

Договор аренды нового легкового автомобиля предусматривает срок аренды, равный трем годам, и возможность арендатора по истечении трех лет (и при условии уплаты всех арендных платежей) выкупить машину за 1 руб. Экономически это оправдано, поскольку всю стоимость машины арендодатель уже за три года получил, при этом стоимость трехлетней машины, очевидно, больше 1 руб. Такая аренда также может рассматриваться как финансовая несмотря на то, что право собственности в обязательном порядке не переходит к арендатору.

3) срок аренды покрывает большую часть срока полезной службы объекта (даже если объект не выкупается арендатором) (см. пример 8.2);

Пример 8.2. Классификация аренды

Если срок аренды составляет 75 - 80% или больше всего срока полезной службы объекта, то аренда также может быть признана финансовой.

4) в начале действия договора аренды приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей (о минимальных арендных платежах см. ниже) приблизительно соответствует справедливой стоимости объекта;

5) арендованный объект имеет какие-либо специфические конструктивные особенности, без значительного изменения которых использование объекта другими арендаторами невозможно.

Аренда и инвестиционная собственность

Согласно МСФО 40 "Инвестиционная собственность" к объектам инвестиционной собственности относятся, в частности, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, вне зависимости от того, сдаются они фактически в аренду или нет (МСФО 40.5).

Если объект используется для собственных нужд либо планируется использоваться для собственных нужд - это объект основных средств.

Если объект сдается в аренду либо планируется к сдаче в аренду - это объект инвестиционной собственности (в данном случае речь идет об операционной аренде; при финансовой аренде объект аренды отражается на балансе арендатора и в балансе арендодателя, таким образом, отсутствует - см. ниже).

К объектам инвестиционной собственности относятся только земля, здания и сооружения (МСФО 40.4).

Объекты инвестиционной собственности могут отражаться в балансе либо по амортизированной фактической стоимости (абсолютно аналогично порядку учета основных средств), либо по справедливой стоимости. В случае применения модели учета по амортизированной фактической стоимости начисление амортизации производится по нормам, аналогичным тем, которые применяются к объектам основных средств (подробно об учете основных средств см. гл. 7 "Основные средства").

Примечание. Изменения правил начисления амортизации арендованных активов

В рамках проекта по улучшению действующих МСФО были внесены изменения в МСФО 16 "Основные средства" в части периода начисления амортизации: с 1 января 2005 г. амортизация по основным средствам начинает начисляться не тогда, когда объект введен в эксплуатацию, а тогда, когда он готов к использованию. Соответственно в связи с этим меняются и требования к начислению амортизации по арендованным активам: если раньше начисление амортизации производилось только в течение тех периодов, когда объект сдавался в аренду, то теперь амортизация начинается тогда, когда объект готов к эксплуатации, и заканчивается тогда, когда он выбывает либо классифицируется как "предназначенный для продажи". Об основных изменениях требований по амортизации основных средств см. гл. 7 "Основные средства".

Корректирующие проводки

В случае, если объект приобретается для сдачи в операционную аренду, он сразу отражается в балансе как инвестиционная собственность.

В случае, если объект ранее использовался для собственных нужд, а начиная с некоторого периода сдается в операционную аренду, необходимо сделать реклассифицирующую проводку:

Дт Инвестиционная собственность, первоначальная стоимость

Кт Основные средства, первоначальная стоимость

Дт Основные средства, накопленная амортизация

Кт Инвестиционная собственность, накопленная амортизация.

Уместна и обратная реклассификация, если объект начинает использоваться для собственных нужд.

Операционная аренда

Учет у арендодателя

При операционной аренде объект отражается на балансе арендодателя. При этом объект должен быть переведен в состав инвестиционной собственности, если это земля, здание, сооружение или комбинация земли и зданий.

По объекту начисляется амортизация на стандартных условиях, принятых для иных объектов основных средств, используемых самой компанией-арендодателем. Тем не менее срок полезного использования объекта может быть пересмотрен в случае радикально иных условий эксплуатации объекта арендатором. В случае пересмотра срока полезного использования объекта возникающая разница (пересмотр накопленной амортизации) трактуется как изменение бухгалтерских расчетов (не путать с изменениями в учетной политике) и относится на счет прибылей и убытков отчетного периода, т.е. периода, в котором был пересмотрен срок полезного использования (подробно об учете изменений в бухгалтерских расчетах см. гл. 3 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки").

Пример 8.3. Учет арендодателем операционной аренды

Компания "Лизинг+" сдает в аренду компании "Челнок" объект, находящийся в эксплуатации уже три года, первоначальной стоимостью 100 руб. и со сроком полезной службы 10 лет. Накопленный износ на дату начала аренды, таким образом, составит 30 руб. Компания "Лизинг+" предполагает, что из-за более жестких условий эксплуатации у арендатора остаточный срок полезной службы объекта составит не семь, а пять лет. Таким образом, новый (пересмотренный) срок полезной службы составит 8 лет (5 + 3).

1) Компания "Лизинг+" должна сделать реклассифицирующую проводку по переводу объекта в состав инвестиционной собственности, если объект представляет собой здание, сооружение или землю:

Дт Инвестиционная собственность, первоначальная стоимость 100 руб.

Кт Основные средства, первоначальная стоимость 100 руб.

Дт Основные средства, накопленная амортизация 30 руб.

Кт Инвестиционная собственность, накопленная амортизация 30 руб.

2) Компания должна пересчитать накопленную амортизацию:

100 руб. : 8 лет x 3 года = 37,5 руб.

Корректировка накопленной амортизации составит 7,5 руб. (37,5 - 30).

Дт Эффект изменения бухгалтерских оценок (Прибыли и убытки) 7,5 руб.

Кт Инвестиционная собственность, накопленная амортизация 7,5 руб.

3) Компания "Лизинг+" начисляет амортизацию за год:

Дт Расходы по имуществу в аренде 12,5 руб. (100 руб. : 8 лет)

Кт Инвестиционная собственность, накопленная амортизация 12,5 руб.

Все получаемые доходы от сдачи имущества в аренду относятся на счет прибылей и убытков текущего периода.

Учет у арендатора

Все расходы, связанные с арендой имущества, относятся на счет прибылей и убытков текущего периода.

Стандарт предусматривает также возможность применения иных методов распределения расходов (доходов) между периодами, однако применение иных методов должно быть обосновано. Источником информации об условиях платежей являются договоры.

Примечание. Практическая рекомендация: отличие от российского учета

По российским правилам бухгалтерского учета платежи отражаются в момент, когда они должны быть оплачены либо когда они должны быть начислены по договору.

По МСФО все расходы (доходы) от аренды должны относиться в прибыль (убыток) линейным методом вне зависимости от графика платежей по договору.

Например, договор аренды заключен на два года, но платежи должны начаться только через полгода после начала аренды и составлять по 100 руб. в месяц. Общая сумма платежей, таким образом, составит 1800 руб. (100 руб. x 18 мес.).

По РПБУ сумма, отражаемая в отчете о прибылях и убытках за первые шесть месяцев, будет равна нулю, и за каждый последующий месяц составит 100 руб.

По МСФО 1800 руб. должны быть распределены равномерно в течение двух лет, что приведет к ежемесячному признанию расхода (дохода) в сумме 75 руб. (1800 руб. : 24 мес.).

Финансовая аренда

Общие положения

Финансовая аренда - это способ финансирования капитальных затрат, при котором арендодатель, по существу, кредитует арендатора в течение срока аренды. Соответственно арендные платежи для целей представления их в финансовой отчетности необходимо разделить на собственно платежи в счет справедливой стоимости арендованного актива и проценты по кредиту арендодателя.

Проценты по финансовой аренде, которые, в конечном итоге, составляют финансовый доход для арендодателя и финансовый расход для арендатора, представляют собой разницу между валовыми и чистыми инвестициями в аренду. МСФО 17 следующим образом определяет состав валовых и чистых инвестиций в аренду.

Валовые инвестиции в аренду - это сумма:

- минимальных арендных платежей, подлежащих получению арендодателем по договору финансовой аренды;

- любой негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся арендодателю (МСФО 17.4).

Соответственно минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, сумм по оплате услуг и налогов, уплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующими суммами:

a) для арендатора - суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или

b) для арендодателя - ликвидационной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-либо из следующих лиц:

- арендатором;

- стороной, связанной с арендатором;

- третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии (МСФО 17.4).

Гарантированная ликвидационная стоимость - это:

- для арендатора - та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной с ним стороной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате);

- для арендодателя - та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии (МСФО 17.4).

Условная арендная плата - это та не фиксированная по размеру часть арендных платежей, которая зависит от будущих значений специально выбранного показателя, который меняется иным образом, чем обычный фактор времени (например, процент будущих продаж, будущие индексы цен, будущие рыночные ставки процента и т.д.) (МСФО 17.4).

Таким образом, в большинстве случаев валовые инвестиции в аренду представляют собой общую сумму платежей арендатора арендодателю, т.е. сумму справедливой стоимости арендованного актива и процентов по аренде.

Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду, дисконтированные по ставке процента, подразумеваемой в договоре аренды (МСФО 17.4).

Таким образом, чистые инвестиции в аренду в большинстве случаев будут равны справедливой стоимости арендованного объекта.

Если справедливую стоимость объекта сложно определить, то вместо нее во всех расчетах фигурирует сумма минимальных лизинговых платежей, дисконтированная исходя из внутренней ставки заимствований арендатора (ставки, под которую данный арендатор наиболее вероятно мог бы получить кредит на покупку объекта аренды).

По статьям финансовой аренды (дебиторской задолженности у арендодателя или основных средств у арендатора) всегда отражаются суммы чистых инвестиций в аренду.

Методы учета процентов по финансовой аренде

Разница между валовыми и чистыми инвестициями в аренду - проценты - распределяется между периодами по методу эффективной ставки процента (effective interest rate method). Данный метод не слишком сложен, но требует составления отдельной таблицы платежей для каждого отдельного случая. МСФО 17 разрешает использование и других методов распределения процентов по периодам, если они приводят к результатам, сопоставимым с результатом по методу эффективной ставки процента. Так, в качестве альтернативы данному методу иногда используют метод суммы чисел.

Смысл метода эффективной ставки процента состоит в том, что в начале срока платежей рассчитывается постоянная ставка. Процент за период представляет собой произведение данной ставки на остаток непогашенного обязательства. В течение всего срока платежей ставка остается неизменной. Применение данного метода обеспечивает поддержание пропорционального соотношения между величиной процентов за период и величиной непогашенного обязательства (о применении метода эффективной ставки процента при оценке финансовых активов и финансовых обязательств см. гл. 13 "Отражение в отчетности финансовых инструментов").

Общая сумма процентов в балансе сразу не признается, проценты начисляются каждый период.

Учет у арендодателя

В учете арендодателя отражается дебиторская задолженность по аренде. Таким образом, базовая проводка выглядит следующим образом:

Дт Дебиторская задолженность

Кт Основные средства

Ниже представлено описание основных шагов, которые должны быть сделаны для целей отражения финансовой аренды в учете и отчетности арендодателя.

Шаг 1	Рассчитать общую сумму арендных платежей по договору, т.е. валовых инвестиций в аренду (А)
Шаг 2	Определить справедливую стоимость объекта, т.е. чистых инвестиций в аренду (Б). Если справедливую стоимость объекта определить сложно:
Шаг 2.1	Определить процентную ставку, по которой выдаются сопоставимые займы арендодателем
Шаг 2.2	Продисконтировать сумму арендных платежей (А) по ставке, определенной в шаге 2.1, и получить величину чистых инвестиций в аренду (Б)
Шаг 3	Рассчитать величину процентов, как разницу между А и Б
Шаг 4	Распределить величину процентов по периодам (сделать таблицу)
Шаг 5	Отразить в отчетности дебиторскую задолженность в сумме Б в корреспонденции со счетом учета актива (основные средства или инвестиционная собственность). Возникающая разница (если таковая имеется) относится на счет прибылей и убытков текущего периода, как финансовый результат от реализации актива
Шаг 6	Поступающие платежи отражаются проводками: Дт Денежные средства В Кт Проценты полученные Г (по расчету, шаг 4) Кт Дебиторская задолженность по аренде В - Г
Шаг 7	Разделить дебиторскую задолженность по аренде на кратко- и долгосрочную для корректного представления в балансе в составе оборотных и внеоборотных активов соответственно. Краткосрочная часть дебиторской задолженности равняется разнице между недисконтированной суммой платежа по аренде, причитающегося в следующем за отчетным году, и дисконтированной суммой процентов по аренде, причитающихся в следующем за отчетным году (см. расчеты к примеру 8.4, разд. В)

Учет у арендатора

В учете арендатора отражается сам объект аренды - основное средство и обязательства по финансовой аренде. Таким образом, базовая проводка выглядит следующим образом:

Дт Основные средства

Кт Обязательства

Амортизация объекта финансовой аренды полностью подчиняется всем правилам начисления амортизации, предусмотренным МСФО 16 "Основные средства". При этом, если не ожидается, что право собственности перейдет к арендатору в конце срока аренды, объект должен амортизироваться исходя из наименьшей величины из срока полезного использования и срока аренды. В остальных случаях объект амортизируется исходя из срока полезного использования.

Ниже представлено описание основных шагов, которые должны быть сделаны для целей отражения финансовой аренды в учете и отчетности арендатора.

┌─────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│Шаг 1 │Рассчитать общую сумму арендных платежей по договору, │

│ │т.е. валовых инвестиций в аренду (А) │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Шаг 2 │Определить справедливую стоимость объекта, т.е. чистых│

│ │инвестиций в аренду (Б). │

│ │Если справедливую стоимость объекта определить сложно:│

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Шаг 2.1 │Определить процентную ставку, по которой арендатор │

│ │может привлечь заемные средства для приобретения │

│ │объекта аренды │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Шаг 2.2 │Продисконтировать сумму арендных платежей (А) по │

│ │ставке, определенной в шаге 2.1, и получить величину │

│ │чистых инвестиций в аренду (Б) │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Шаг 3 │Рассчитать величину процентов, как разницу между А и Б│

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Шаг 4 │Распределить величину процентов по периодам (сделать │

│ │таблицу) │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Шаг 5 │Отразить в отчетности объект аренды в сумме Б в │

│ │корреспонденции со счетом учета обязательств по │

│ │аренде. Первоначальная сумма обязательств по аренде │

│ │всегда равна стоимости объекта аренды. │

│ │Классифицировать объект аренды как основное средство │

│ │или инвестиционную собственность в зависимости от │

│ │предполагаемого использования. │

│ │Дт Основные средства (инвестиционная собственность)│

│ │Кт Обязательства по финансовой аренде │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Шаг 6 │Арендные платежи отражаются проводками: │

│ │Дт Проценты начисленные Г (по расчету, шаг 4)│

│ │Дт Обязательства по аренде В - Г │

│ │Кт Денежные средства В │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Шаг 7 │Каждый период начисляется амортизация по основным │

│ │средствам. Для определения периода амортизации │

│ │необходимо выбрать наименьший срок из срока полезной │

│ │службы и срока аренды, если право собственности на │

│ │объект не переходит в конце аренды к арендатору; либо │

│ │взять срок полезной службы, если право собственности │

│ │на объект переходит в конце аренды к арендатору. │

│ │Дт Расходы на амортизацию │

│ │Кт Накопленная амортизация │

└─────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘

Пример 8.4. Отражение финансовой аренды в отчетности

Компания "А" сдает в аренду компании "Б" объект стоимостью 6000 руб. Срок полезной службы - 12 лет. До сдачи в аренду объект эксплуатировался один год. Срок аренды составляет 10 лет без перехода права собственности в конце срока. Все расходы по текущей эксплуатации, ремонту, страхованию, модернизации и пр. несет арендатор.

Рыночная (справедливая) стоимость объекта на дату начала аренды составляет 5800 руб. (вариант 1) или неизвестна (вариант 2). Внутренняя ставка заимствований для обеих компаний составляет 18%.

Арендатор обязуется уплачивать ежемесячно по 80 руб.

Арендатор планирует использовать объект в своей производственной деятельности.

(Для упрощения расчеты необходимо сделать на ежегодной основе.)

Классификация.

Несмотря на то что право собственности не переходит к арендатору в конце срока аренды, аренда будет рассматриваться как финансовая, потому что:

1) срок аренды (10 лет) практически равен оставшемуся сроку службы объекта (11 лет);

2) все расходы, риски и связанные экономические выгоды несет и получает арендатор.

Учет у арендодателя.

Шаг 1. Валовые инвестиции в аренду составляют общую сумму платежей = 80 руб. x 12 мес. x 10 лет = 9600 руб.

Шаг 2. Чистые инвестиции в аренду = 5800 руб. (вариант 1).

Чистые инвестиции в аренду = 4314 руб. (вариант 2) (см. ниже - Расчеты к примеру 8.4., разд. Б).

Шаг 3. Общая сумма процентов = 9600 - 5800 = 3800 (вариант 1).

Общая сумма процентов = 9600 - 4314 = 5286 (вариант 2).

Шаг 4. Распределение процентов по периодам: см. ниже - Расчеты к примеру 8.4., разд. В.

Шаг 5.

Вариант 1

Дт Дебиторская задолженность по аренде 5800 руб.

Дт Основные средства, накопленная амортизация 500 руб.

(6000 : 12 лет x 1 год)

Кт Прибыль от реализации объекта 300 руб.

Кт Основные средства, первоначальная стоимость 6000 руб.

Вариант 2

Дт Дебиторская задолженность по аренде 4314 руб.

Дт Основные средства, накопленная амортизация 500 руб.

(6000 : 12 лет x 1 год)

Дт Убыток от реализации объекта 1186 руб.

Кт Основные средства, первоначальная стоимость 6000 руб.

Шаг 6. Поступающие платежи:

Вариант 1

Период 1

Дт Денежные средства 960 руб.

Кт Проценты полученные 603 руб.

Кт Дебиторская задолженность по аренде 357 руб.

На конец периода текущая часть дебиторской задолженности = 394 руб.

Долгосрочная часть дебиторской задолженности = 5049 руб.

Период 2

Дт Денежные средства 960 руб.

Кт Проценты полученные 566 руб.

Кт Дебиторская задолженность по аренде 394 руб.

На конец периода текущая часть дебиторской задолженности = 435 руб.

Долгосрочная часть дебиторской задолженности = 4614 руб.

Вариант 2

Период 1

Дт Денежные средства 960 руб.

Кт Проценты полученные 777 руб.

Кт Дебиторская задолженность по аренде 183 руб.

На конец периода текущая часть дебиторской задолженности = 216 руб.

Долгосрочная часть дебиторской задолженности = 3914 руб.

Период 2

Дт Денежные средства 960 руб.

Кт Проценты полученные 744 руб.

Кт Дебиторская задолженность по аренде 216 руб.

На конец периода текущая часть ДЗ = 255 руб.

Долгосрочная часть ДЗ = 3659 руб.

Учет у арендатора.

Шаг 1. Валовые инвестиции в аренду составляют общую сумму платежей = 80 руб. x 12 мес. x 10 лет = 9600 руб.

Шаг 2. Чистые инвестиции в аренду = 5800 руб. (вариант 1).

Чистые инвестиции в аренду = 4314 руб. (вариант 2) (см. ниже - Расчеты к примеру 17.4, разд. Б).

Шаг 3. Общая сумма процентов = 9600 - 5000 = 3800 (вариант 1).

Общая сумма процентов = 9600 - 4314 = 5286 (вариант 2).

Шаг 4. Распределение процентов по периодам: см. ниже - Расчеты к примеру 17.4, разд. В.

Шаг 5.

Вариант 1

Дт Основные средства, первоначальная стоимость 5800 руб.

Кт Обязательства по аренде 5800 руб.

Вариант 2

Дт Основные средства, первоначальная стоимость 4314 руб.

Кт Обязательства по аренде 4314 руб.

Примечание: Если арендатор намеревается сдавать данный объект в субаренду, то оприходовать надо.

Шаг 6. Платежи:

Вариант 1

Период 1

Дт Проценты к уплате 603 руб.

Дт Кредиторская задолженность по аренде 357 руб.

Кт Денежные средства 960 руб.

На конец периода текущая часть кредиторской задолженности = 394 руб.

Долгосрочная часть кредиторской задолженности = 5049 руб.

Период 2

Дт Проценты к уплате 566 руб.

Дт Кредиторская задолженность по аренде 394 руб.

Кт Денежные средства 960 руб.

На конец периода текущая часть кредиторской задолженности = 435 руб.

Долгосрочная часть кредиторской задолженности = 4614 руб.

Расчеты к примеру 8.4

Вариант 2

Период 1

Дт Проценты к уплате 777 руб.

Дт Кредиторская задолженность по аренде 183 руб.

Кт Денежные средства 960 руб.

На конец периода текущая часть кредиторской задолженности = 216 руб.

Долгосрочная часть кредиторской задолженности = 3914 руб.

Период 2

Дт Проценты к уплате 744 руб.

Дт Кредиторская задолженность по аренде 216 руб.

Кт Денежные средства 960 руб.

На конец периода текущая часть кредиторской задолженности = 255 руб.

Долгосрочная часть кредиторской задолженности = 3659 руб.

Шаг 7. Начисление амортизации:

В связи с тем что право собственности в конце срока не переходит к арендатору, срок амортизации определяется как наименьший из срока полезной службы (11 лет) и срока аренды (10 лет). Таким образом, срок равен 10 годам.

Вариант 1

Дт Расходы по амортизации 580 руб.

Кт Основные средства, накопленная амортизация 580 руб.

Вариант 2

Дт Расходы по амортизации 431 руб.

Кт Основные средства, накопленная амортизация 431 руб.

А. Исходная информация

Арендный платеж в месяц (руб.) 80

Кол-во месяцев в году 12

Срок аренды (лет) 10

Валовые инвестиции в аренду (руб.) 9600

Внутренняя ставка 18%

Б. Расчет дисконтированной стоимости платежей

(ежегодный базис)

────────────────────────────────────────────────┐

1-й способ Приведенная (дисконтированная) стоимость│

ежегодного платежа│

─────────────────────────────┐ │

Коэффициент дисконтирования│ │

(1,18) в степени, равной│ │

году платежа│ │

───────────────┐ │ │

Сумма│ │ │

ежегодного│ │ │

платежа│ │ │

1 960 1,180 814

2 960 1,392 689

3 960 1,643 584

4 960 1,939 495

5 960 2,288 420

6 960 2,700 356

7 960 3,185 301

8 960 3,759 255

9 960 4,435 216

10 960 5,234 183

Итого: валовые инвестиции 9600

в аренду

Итого: чистые инвестиции 4314

в аренду

2-й способ

Стоимость ежегодного аннуитета 4,494

Периодический платеж 960

Дисконтированная стоимость 4314

Г. Амортизация объекта

Вариант 1

Первоначальная стоимость 5800

Срок амортизации 10

Амортизация Остаточная стоимость

----------------------------------------

1 580 5220

2 580 4640

3 580 4060

4 580 3480

5 580 2900

6 580 2320

7 580 1740

8 580 1160

9 580 580

10 580 0

5800

Вариант 2

Первоначальная стоимость 4314

Срок амортизации 10

Амортизация Остаточная стоимость

----------------------------------------

1 431 3883

2 431 3451

3 431 3020

4 431 2589

5 431 2157

6 431 1726

7 431 1294

8 431 863

9 431 431

10 431 0

4314

В. Распределение процентов по периодам (по эффективной ставке

процента)

Вариант 1

Первоначальное обязательство 5800

Сумма процентов 3800

Эффективная ставка 10,40%

Входящее сальдо Проценты Платеж

----------------------------------------

1 5800 603 -960

2 5443 566 -960

3 5049 525 -960

4 4614 480 -960

5 4133 430 -960

6 3603 375 -960

7 3017 314 -960

8 2371 246 -960

9 1657 172 -960

10 870 90 -960

3800 -9600

Вариант 2

Первоначальное обязательство 4314

Сумма процентов 5286

Эффективная ставка 18,00%

Входящее сальдо Проценты Платеж

----------------------------------------

1 4314 777 -960

2 4131 744 -960

3 3914 705 -960

4 3659 659 -960

5 3358 604 -960

6 3002 540 -960

7 2582 465 -960

8 2087 376 -960

9 1503 271 -960

10 814 146 -960

5286 -9600

Уменьшение Исходящее Краткосрочная Долгосрочная

обязательства сальдо часть часть

──────────────────────────────────────────────────────────────────

357 5443 394 = 960 - 566 5049 = 5443 - 394

394 5049 435 = 960 - 525 4614 = 5049 - 435

435 4614 480 = 960 - 480 4133 = 4614 - 480

480 4133 530 = 960 - 430 3603 = 4133 - 530

530 3603 585 = 960 - 375 3017 = 3603 - 685

585 3017 646 = 960 - 314 2371 = 3017 - 646

646 2371 714 = 960 - 246 1657 = 2371 - 714

714 1657 788 = 960 - 172 870 = 1657 - 788

788 870 870 = 960 - 90 0 = 870 - 870

870 0

5800

Уменьшение Исходящее Краткосрочная Долгосрочная

обязательства сальдо часть часть

──────────────────────────────────────────────────────────────────

183 4131 216 3914

216 3914 255 3659

255 3659 301 3358

301 3358 356 3002

356 3002 420 2582

420 2582 495 2087

495 2087 584 1503

584 1503 689 814

689 814 814 0

814 0

4314

Д. Совокупные проводки (за все периоды)

Арендодатель Вариант 2 Вариант 2

Дт Денежные средства 9600 9600

Кт Проценты полученные 3800 5286

Кт ДЗ по аренде 5800 4314

Арендатор

Дт Проценты начисленные 3800 5286

Дт Обязательства по аренде 5800 4314

Кт Денежные средства 9600 9600

Дт Расходы по аренде 5800 4314

Кт Накопленная амортизация 5800 4314