2.3. Учет депозитных операций коммерческих банков.

Учет привлечения и возврата депозитов.

Прежде чем депозитор откроет депозитный счет, банк и депозитор согласуют права и обязанности, которые возлагаются на обоих партнеров в связи с открытием депозита. Депозитный договор между банком и депозитором, как правило, основывается на том, что клиент делает взнос, а банк, в свою очередь открывает счет и заводит специальную книжку, в которой делается отметка о внесенной сумме. Эта книжка выдается клиенту после внесения записи. Кроме того, бывает и так, что клиент переводит денежную сумму на вновь открываемый депозитный счет и договаривается с банком о том, что поступившая на его имя сумма или та сумма, которая еще поступит в будущем, должна быть записана в счет открываемого депозита.

Во всяком случае, между банком и клиентом складываются договорные отношения, в силу которых клиен передает банку деньги во временное пользование, а банк, в свою очередь, обязуется начислить проценты на денежную сумму и вернуть ее клиенту при наступлении срока или после получения уведомления. Юридический такое договорное отношение образует ссуду, по ней клиент является кредитором, а банк дебитором. Договор приобретает практическое значение только тогда, когда на сберегательный счет будет положен депозит.

Привлечение депозиторов – важная задача для банка, но также важно организовать правильный бухгалтерский учет депозитных операций. Задачей организации бухгалтерского учета вкладных операций выступает обеспечение точного учета денежных средств по каждому вкладу (счету) и получение информации, необходимой для управления деятельностью учреждений банка. Выполнение этой задачи достигается соответствующей организацией синтетического и аналитического учета депозитных операций. Предметом аналитического учета являются депозиты конкретного депозитора, а предметом синтетического учета – депозиты, относящиеся к определенному виду депозитов. Для учета депозитных вкладов используются счета:

• 2211 Депозиты до востребования клиентов;

• 2215 Краткосрочные депозиты клиентов;

• 2217 Среднесрочные депозиты клиентов;

• 2219 Долгосрочные депозиты клиентов;

• 2221 Специальные депозиты клиентов;

• 2223 Депозит- гарантия клиентов.

Все указанные счета пассивные: сальдо кредитовое означает сумму задолженности банка перед клиентами; оборот по дебету – погашение задолженности в сумме ранее принятого депозита и начисление процентов; ²³оборот по кредиту – вновь произведенные вклады и начисленные проценты по ранее принятым вкладам.

Приведем пример:

Открыт депозит юридическому лицу – клиенту банка при условии начисления процентов по окончании срока договора в сумме 50000 тенге сроком на один месяц под 20 процентов годовых.

1. Открытие депозита:

Дт 2203 «Текущий счет клиентов» 50000

Кт 2211 «Депозиты до востребования клиентов» 50000

2. Начислены проценты по сроку договора:

(50000*30*20%)/ (360*100) = 750 000 / 36 000 = 833 тенге

Дт 5211 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам до востребования клиентов» 833

Кт 2720 « Начисленные расходы по депозитам до востребования клиентов». 833

3. По истечении срока договора возвращается депозит:

Дт 2211 «Депозиты до востребования клиентов» 50833

Кт 1001 «Наличность в кассе»

или 2203 «Текущий счет клиентов» 50833

Банк за этот период давал кредит под ставку 35 процентов. Его доход составил 1458 тенге, а прибыль 625 тенге (1458 - 833).

Как видно из приведенного примера, расширение и рост депозитов положительно влияет на финансовый результат деятельности как клиента, так и банка. Практический предприятие – клиент должно через депозит постоянно иметь дополнительную прибыль, так как значительная часть его средств на расчетном или текущем счете часто находится вне движения и не приносит дохода или минимального дохода. Банки, в свою очередь, тоже заинтересованы в укреплении депозитной базы через использование свободных денежных средств клиентов. Эти суммы просчитываются, планируются, исходя из предполагаемых поступлений и выплат по расчетному счету в будущем отчетном году (конечно при отсутствии таких негативных явлений, как инфляция, неплатежеспособность и т.д.)

При проведении депозитов наличными деньгами на основании приходных кассовых документов составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2211-2223 «Привлеченные депозиты».

Для привлечения депозитов от депозиторов – юридических лиц:

Дт 2203 «Расчетный счет клиентов»

Кт 2211-2223 «Привлеченные депозиты».

При привлечении депозитов от клиентов, обслуживаемых в других банках, денежные средства поступают на соответствующие депозитные счета через корреспондентские счета. При этом делается запись:

Дт 1051-1052 «Корреспондентский счет»

Кт 2211-2223 «Привлеченные депозиты».

При возврате привлеченных средств по депозитам делаются обратные бухгалтерские записи:

Дт 2211-2223 «Привлеченные депозиты»

Кт 1001 «Наличность в кассе»

2203 «Текущий счет клиентов»

1051-1052 «Корреспондентские счета»

Учет начисления процентов.

Важным средством конкурентной борьбы между банками за привлечение ресурсов является разнообразная процентная пластика, ибо получение дохода на вложенные средства служит существенным стимулом к совершению клиентами вкладов. Уровень депозитных процентных ставок устанавливается каждым банком самостоятельно, ориентируясь на учетную ставку Центрального банка, состояние денежного рынка и исходя из собственной депозитной политики. По отдельным видам депозитных счетов величина доходов определяется сроком вклада, суммой, спецификой функционирования счета, объемом и характером сопутствующих услуг, наконец, зависит от соблюдения клиентом условий вклада.

Уплата банком процентов по депозитным операциям - основная часть операционных расходов. Поэтому банк, с одной стороны, не заинтересован в высоком уровне процентной ставки, а с другой - вынужден поддерживать такой уровень ставки процента по депозитам, который был бы привлекателен для клиентов. Стараясь привлечь депозиты, особенно крупного размера и на длительные сроки, коммерческие банки предлагают клиентам высокие процентные ставки, несмотря на рост процентных расходов.²⁴

В соответствии с Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банков открываются лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета: по срокам хранения и размеру процентных ставок.

Бухгалтерский учет операций по начислению процентов по вкладам может осуществляться двумя способами:

 кассовый - банк относит начисленные проценты по депозитам на его расходы, произведенные на дату их уплаты;

 метод начисления - все проценты, начисленные в текущем месяце не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на расходы банка.

При начислении процентов в расчет принимается величина процентной ставки, фактическое количество дней, на которое привлекаются средства.

Начисление процентов ведется по одному их способов:

 простые проценты;

 сложные проценты;

 с фиксированной процентной ставкой;

 с плавающей процентной ставкой.

Традиционным видом исчисления дохода являются простые проценты, когда в качестве базы для расчета используется фактический остаток вклада и с установленной периодичностью, исходя из предусмотренного договором процента, происходит расчет и выплата по вкладу.

Простой процент рассчитывается по следующей формуле:

Формула простых процентов применяется, если начисляемые на вклад проценты причисляются к вкладу только в конце срока депозита или вообще не причисляются, а переводятся на отдельный счет, т.е. расчет простых процентов не предусматривает капитализации процентов.  При выборе вида вклада, на порядок начисления процентов стоит обращать внимание. Когда сумма вклада и срок размещения значительные, а банком применяется формула простых процентов, это приводит к занижению суммы процентного дохода вкладчика. Формула простых процентов по вкладам выглядит так:

Формула простых процентов

Значение символов: S — сумма денежных средств, причитающихся к возврату вкладчику по окончании срока депозита. Она состоит из первоначальной суммы размещенных денежных средств, плюс начисленные проценты. I – годовая процентная ставка t – количество дней начисления процентов по привлеченному вкладу  K – количество дней в календарном году (365 или 366) P – первоначальная сумма привлеченных в депозит денежных средств Sp – сумма процентов (доходов).

А чтобы рассчитать только сумму простых процентов формула будет выглядеть так:

Формула суммы простых процентов

Значение символов: Sp – сумма процентов (доходов). I – годовая процентная ставка t – количество дней начисления процентов по привлеченному вкладу  K – количество дней в календарном году (365 или 366) P – сумма привлеченных в депозит денежных средств. Приведу условные примеры расчета простых процентов и суммы банковского депозита с простыми процентами: Пример 1. Предположим, что банком принят депозит в сумме 50000 рублей на срок 30 дней. Фиксированная процентная ставка - 10,5 % «годовых». Применяя формулы, получаем следующие результаты: S = 50000 + 50000 * 10,5 * 30 / 365 / 100 = 50431,51 Sp = 50000 * 10,5 * 30 / 365 / 100 = 431,51 Пример 2. Банком принят депозит в той же сумме 50000 рублей сроком на 3 месяца (90 дней) по фиксированной ставке 10,5 процентов «годовых». В условиях поменялся только срок вложения. S = 50000 + 50000 * 10,5 * 90 / 365 / 100 = 51294,52 Sp = 50000 * 10,5 * 90 / 365 / 100 = 1294,52 При сравнении двух примеров видно, что сумма ежемесячно начисленных процентов по формуле простых процентов не меняется.  431,51 * 3 месяца = 1294,52 рубля. Пример 3. Банком принят депозит в сумме 50000 рублей сроком на 3 месяца (90 дней) по фиксированной ставке 10,5 процентов «годовых». Вклад пополняемый, и на 61 день произведено пополнение вклада в сумме 10000 рублей.  S1 =50000 + 50000 * 10,5 * 60 / 365 / 100 = 50863.01 Sp1 = 50000 * 10,5 * 60 / 365 / 100 = 863.01 S2 = 60000 + 60000 * 10,5 * 30 / 365 / 100 = 60517.81 Sp2 = 60000 * 10,5 * 30 / 365 / 100 = 517.81 Sp = Sp1 + Sp2 = 50000 * 10,5 * 60 / 365 / 100 + 60000 * 10,5 * 30 / 365 / 100 = 863,01 + 517,81 = 1380,82 Пример 4. Банком принят депозит в той же сумме 50000 рублей сроком на 3 месяца (90 дней), по плавающей ставке. На первый месяц (30 дней) процентная ставка - 10,5 %, на последующие 2 месяца (60 дней) процентная ставка – 12 %.  S1 = 50000 + 50000 * 10,5 * 30 / 365 / 100 = 50000 + 431,51 = 50431.51 Sp1 = 50000 * 10,5 * 30 / 365 / 100 = 431,51  S2 = 50000 + 50000 * 12 * 60 / 365 / 100 = 50000 + 986,3 = 50986.3 Sp2 = 50000 * 12 * 60 / 365 / 100 = 986,3 Sp = 50000 * 10,5 * 30 / 365 / 100 + 50000 * 12 * 60 / 365 / 100 = 431,51 + 986,3 = 1417,81 

Другим видом расчета дохода являются сложные проценты (начисление процента на процент). В этом случае по истечении расчетного периода на сумму вклада начисляется процент и полученная величина присоединяется к сумме вклада. Таким образом, в следующем расчетном периоде процентная ставка применяется к новой, возросшей на сумму начисленного ранее дохода, базе.

Сложный процент рассчитывается по формуле:

Формула сложных процентов применяется, если начисление процентов по вкладу, осуществляется через равные промежутки времени (ежедневно, ежемесячно, ежеквартально) а начисленные проценты причисляются к вкладу, т. е. расчет сложных процентов предусматривает капитализацию процентов (начисление процентов на проценты).  Большинство банков, предлагают вклады с поквартальной капитализацией (Сбербанк России, ВТБ и т. д.), т.е. с начислением сложных процентов. А некоторые банки, в условиях по вкладам предлагают капитализацию по окончанию срока вложения, т.е. когда вклад пролонгируется на следующий срок, что, мягко говоря, относится к рекламному трюку, который подталкивает вкладчика не забирать начисляемые проценты, но само начисление процентов фактически осуществляется по формуле простых процентов. И повторюсь, когда сумма вклада и срок размещения значительные, такая «капитализация» не приводит к увеличению суммы процентного дохода вкладчика, ведь начисления процентов на полученные в предыдущих периодах процентные доходы нет. Формула сложных процентов выглядит так:

Формула сложных процентов

Значение символов: I – годовая процентная ставка; j – количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит         капитализацию начисленных процентов;  K – количество дней в календарном году (365 или 366); P – первоначальная сумма привлеченных в депозит денежных средств; n — количество операций по капитализации начисленных процентов в течение общего срока привлечения денежных средств; S — сумма денежных средств, причитающихся к возврату вкладчику по окончании срока депозита. Она состоит из суммы вклада (депозита) с процентами. Расчет только сложных процентов с помощью формулы, будет выглядеть так:

Расчет только сложных процентов

Значение символов: I – годовая процентная ставка; j – количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит         капитализацию начисленных процентов;  K – количество дней в календарном году (365 или 366); P – первоначальная сумма привлеченных в депозит денежных средств; n — количество операций по капитализации начисленных процентов в течение общего срока привлечения денежных средств; Sp – сумма процентов (доходов). Приведу условный пример расчета сложных процентов и суммы банковского депозита со сложными процентами:

Пример 5. Принят депозит в сумме 50 тыс. руб. сроком на 90 дней по фиксированной ставке 10,5 процентов годовых. Начисление процентов – ежемесячно. Следовательно, количество операций по капитализации начисленных процентов (п) в течение 90 дней составит – 3. А количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленных процентов (j) составит – 30 дней (90/3). Какова будет сумма процентов? S = 50000 * (1 + 10,5 * 30 / 365 / 100)3 = 51305,72 Sp = 50000 * (1 + 10,5 * 30 / 365 / 100)3 - 50000 = 1305,72 Убедиться в правильности суммы процентов, рассчитанный по методу сложных процентов можно, перепроверив расчет с помощью формулы простых процентов.

Таблица 5. Расчет процентов с учетом ежемесячной капитализации.

месяцы	Р – сумма депозита	I -Процентная ставка	t – количество дней начисления процентов	Sp – сумма процентов	S -суммы размещенных денежных средств + начисленные проценты. (2+5)
1	2	3	4	5	6
1	50000.00	10.май	30	431.51	50431.51
2	50431.51	10.май	30	435.23	50866.74
3	50866.74	10.май	30	438.98	51305.72

Для этого разобьем срок депозита на 3 самостоятельных периода(3 месяца) по 30 дней и рассчитаем проценты для каждого периода, использую формулу простых процентов. Сумму депозита в каждом следующем периоде будем брать с учетом процентов за предыдущие периоды. В результате расчета получилось: (см. таблица 5)

Итак, общая сумма процентов с учетом ежемесячной капитализации (начисления процентов на проценты) составляет:  Sp = Sp1 + Sp2 + Sp3 = 431,51 + 435,23+ 438,98 = 1305,72 Это соответствует сумме, рассчитанной по сложным процентам в примере № 5.  А при расчете процентов за этот же период по формуле простых процентов в примере №2, доход составил только 1294,52 тенге. Капитализация процентов принесла вкладчику дополнительно 11,2 тг. (1305,72 – 1294,52), т.е. большая доходность получается у вкладов с капитализацией процентов, когда применяются сложные проценты. 

При начислении процентов необходимо учитывать и еще один маленький нюанс. При определении количества дней начисления процентов по вкладу (t) или количества календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленных процентов (j), не учитывается день закрытия (снятия) вклада. Так, например, 02.11.07 банк принял депозит сроком на 7 дней. Полный срок депозита с 02.11.07 по 09.11.07, т.е. 8 календарных дней. А период начисления процентов по депозиту будет с 02.11.07 по 08.11.07, т.е. – 7 календарных дней. День 09.11.07 в расчет не принимается т.к. депозит возвращен клиенту. Заканчивая материал, хочу еще раз обратить ваше внимание на то, что по приведенным формулам процентов можно производить и расчеты процентов по кредитам. Удачного вам подсчета своих доходов и расходов.²⁵

Применяется также прогрессивно возрастающая процентная ставка в зависимости от времени фактического нахождения средств на вкладе. Такой порядок начисления дохода стимулирует увеличение срока хранения средств и защищает вклад от инфляции.

Для вкладчика, выбирающего банк с целью размещения средств, определяющим (при прочих равных условиях) может стать порядок расчета величины процента. Дело в том, что при исчислении одни банки исходят из точного количества дней в году (365 или 366), а другие из приближенного числа (360 дней), что отражается на величине дохода.

При начислении процентов наблюдаются ситуации, когда периоды начисления и уплаты процентов по вкладам не совпадают и когда приходятся на одну и ту же дату.

Для сравнения расчетов по обоим видам вычисления процентных ставок рассмотрим таблицу exsel . В колонке «Баланс» представлен рост всего капитала. В первом случае процент брался постоянно от первоначального капитала. Во втором случае процент уже брался от накопленного капитала, то есть полученная прибыль постоянно реинвестировалась.

Таблица 6. Сравнение расчетов по обоим видам процентных ставок.

Если сравнить динамику роста, то можно заметить, что первые года вклад с простыми превосходил вклад со сложными процентами, но к концу 20- го года капитал по простому виду процента увеличился на 280%, тогда как рост депозитов по сложному расчету процентов составил 466%. На рисунке, ниже показан рост капитала при различных видах процента.

Что бы получить высокую доходность при сложном проценте необходимо ждать длительное время экономику постоянно штормит, и помимо кризисов, и других экономических потрясений, ежегодный рост инфляции довольно высок и прибыль, полученная при помощи сложных процентов сводится к нулю.