1.1 Налоговый контроль, его роль в соблюдении налогового законодательства

Налоговый контроль – один из важнейших институтов налогового законодательства. Существует несколько видов налогового контроля:

- предварительный

- текущий

- последующий

Они различаются по временному критерию. Выбор конкретного вида зависит от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля.

Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Важность и исключительная роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля обусловливается преобладанием налоговых поступлений в системе государственных доходов, а также приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов среди иных направлений финансового контроля.

В России в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным и наиболее эффективным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля.

К предметам налогового контроля относятся:

- своевременность им полнота исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов;

- соблюдение налогоплательщиками порядка учета доходов ( расходов) и отчетности и предоставление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

- достоверность и полнота содержащейся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности информации об объектах налогообложения.

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.

К задачам налогового контроля относятся:

- обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

1.2 Формы и методы налогового контроля по действующему законодательству

Формы, виды и способы налогового контроля составляют механизм налогового контроля.

Существует несколько видов налогового контроля:

1) в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово – хозяйственной операции: предварительный, текущий и последующий контроль;

2) по характеру контрольных мероприятий: плановый и внеплановый контроль.

Предварительный контроль связан, прежде всего, с разъяснениями действующего налогового законодательства, сбором, обработкой и анализом информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок( п. 1 ст. 21 НК РФ);

Текущий (оперативный) контроль проводится с целью определения достоверности предоставляемых налогоплательщиком в налоговые органы налоговых деклараций ( камеральные налоговые проверки – ст. 88 НК РФ);

Последующий контроль проводится в рамках налоговых проверок предшествующих периодов ( выездные налоговые проверки – ст. 89 НК РФ).

Согласно ст. 82 НК РФ « налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом». Следовательно, в соответствии с действующим законодательством налоговый контроль реализуется в следующих формах:

1. налоговые проверки( камеральная и выездная);

2. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

3. проверка данных учета и отчетности

4. другие формы, предусмотренные законодательством (п. 2 ст. 1 НК РФ): учет организаций ( ст. 83 НК РФ);обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков( ст. 86 НК РФ) и др.

Каждая из форм имеет свое предназначение в единой системе налогового контроля. Среди них выделяют такие, как: контроль за своевременным поступление м платежей; налоговые проверки (камеральные и выездные); реализация материалов налоговых проверок; контроль за регулированием налоговых споров.

Методы налогового контроля

Под методом налогового контроля понимаются специфические способы и приемы, которые, в свою очередь, различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Методы налогового контроля применительно документальному налоговому контролю выделяют следующие приемы:

- формальная, логическая проверка документов;

- юридическая оценка хозяйственных операций;

- встречная проверка

- экономический анализ

Фактический налоговый контроль предполагает использование таких способ, как:

- учет налогоплательщиков

- исследование документов

- допрос свидетелей

- осмотр помещений

- инвентаризация

- сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах.