1.3.Поступление основных средств

Основные средства которые поступили в организацию приходуются по первоначальной стоимости.

В главе 25 НК РФ не приведено подробного перечня расходов на приобретение объекта основных средств, в отличии от ПБУ 6/01. Из этого следует, что расходы на приобретение объекта основных средств для целей налогообложения прибыли включают в себя перечень затрат, которые определенны в п. 8 ПБУ 6/01.

В таблице 1.3. указан порядок определения первоначальной стоимости основных средств для бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

Затраты, которые включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли формируются по одинаковой схеме, но их сумма не всегда может совпадать.

Величина затрат, которая связана с доставкой или монтажом объекта организации выполненная собственными силами, используя при этом другие основные средства, в налоговом учете будут отличаться от бухгалтерского учета.

Организация в своей учетной политике закрепляет, куда следует относить соответствующие затраты по строительству или приобретению основных средств. Следовательно, при сооружении или приобретении объекта основных средств, все операции, которые связанны с этими расходами могут включаться в его первоначальную стоимость в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

Таблица 1.3

Определение первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли

№ п/п	Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость
		в бухгалтерском учете	для целей налогообложения прибыли
1	Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение (п. 8 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Фактические затраты на приобретение включают * суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; * суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; * таможенные пошлины; * государственная пошлина; * невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; * вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, начисленные до принятия его к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта;	Сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодное для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Продолжение таблицы 1.3
№ п/п	Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость
		в бухгалтерском учете	для целей налогообложения прибыли
2	Внесение в качестве вклада в уставной капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01)	Согласно ст. 277 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается равной их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Если учредителем является физические лицо, то его стоимостью признаются документально приобретенные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость внесенного основного средства, его стоимость для целей налогообложения прибыли у принимающей стороны признается равной нулю.
3	Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения, а также выявление в ходе инвентаризации	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01)	Рыночная цена, определяемая в соответствии с положениями ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, для целей налогообложения, по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ, пункты 8 и 20 ст. 250 НК РФ)

Продолжение таблицы 1.3
№ п/п	Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость
		в бухгалтерском учете	для целей налогообложения прибыли
4	Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость обмениваемого имущества (п. 11 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01)	Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых по договору мены, главой 25 НК РФ не определен. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ при определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями ПБУ 6/01
5	Сооружение либо изготовление как собственными силами, так и силами сторонних организаций	Фактические затраты на сооружение либо изготовление собственными силами, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда; фактические затраты на приведение в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01)	Учитывается как стоимость готовой продукции по правилам, установленным п. 2ст. 319 НКРФ(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Продолжение таблицы 1.3
№ п/п	Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость
		в бухгалтерском учете	для целей налогообложения прибыли
6	Получение в качестве объекта концессионного соглашения	Рыночная стоимость и фактические затраты на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (пункты 8 и 10 ПБУ 6/01)	Рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ)
7	Создание с использованием бюджетных средств целевого финансирования	Фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 8 ПБУ 6/01)	Сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования

Приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи.

В соответствии с ПБУ6/01 п.8 в фактические затраты по приобретению объекта основных средств включаются:

• суммы, которые уплачены в соответствии с договором поставщику (продавцу) и суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, которое пригодно для использования;

• суммы, которые уплачиваются организацией за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и государственная пошлина;

• невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую был приобретен объект основных средств;

• иные затраты, которые непосредственно связанны с приобретением объекта основных средств.

В бухгалтерском и налоговом учете отражаются следующими операциями:

Дебет 08 Кредит 60 – получен объект основных средств;

Дебет 19 Кредит 60- отражен НДС по приобретенному объекту;

Дебет 01 Кредит 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.

Если приобретается недвижимость по договору купли-продажи, то согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

То есть, при приобретении объекта недвижимости, кроме подписанного обеими сторонами договора купли-продажи, необходимо еще иметь свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект на имя нового владельца.

Роль государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость от продавца к покупателю заключается в том, что только при ее наличии покупатель признается полноправным собственником имущества в отношениях с третьими лицами.

До государственной регистрации права собственности новый владелец не сможет, например, использовать его в качестве залога или перепродать другому лицу.

Но, поскольку с момента исполнения договора (фактической передачи объекта) право собственности перешло к новому владельцу (если и самом договоре не указано иное), никто не мешает ему начать и эксплуатацию приобретенной недвижимости.

Если договор на приобретение объекта основных средств зак­лючен в какой-либо иностранной валюте с оплатой в рублях (по кур­су ЦБ РФ или другому согласованному курсу), то согласно п. 3 ПБУ 3/2006 стоимость объекта пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы и дальнейшему пересчету не подлежит. Воз­никшая кредиторская задолженность в регистрах бухгалтерского учета подлежит пересчету на каждую отчетную дату и на дату ее погашения. Пересчет задолженности ведет к образованию поло­жительных либо отрицательных курсовых разниц, признаваемых в регистрах бухгалтерского учета прочими доходами или расходами.

В главе 25 НК РФ не определен порядок формирования первона­чальной стоимости объектов основных средств, приобретаемых по им­порту за иностранную валюту.

Таким образом, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ первоначальная сто­имость основных средств, покупаемых за валюту, в налоговом учете определяется так же, как и в бухгалтерском учете - по курсу на дату перехода права собственности.

Поступление объекта должно быть отражено следующими проводками:

Дебет счета 08 Кредит счета 60- получен от поставщика объект основных средств;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – отражен НДС по полученному объекту;

Дебет счета 60 Кредит счета 91.1 – отражена положительная курсовая разницы в связи с повышением курса рубля по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Дебет счета 01 Кредит 08 – принят к учету объект основных средств.

Прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

К другим затратам, связанным с приобретением основных средств, согласно п. 8 ПБУ 6/01, могут быть отнесены:

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• государственная пошлина;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Независимо от времени оплаты этих расходов (после получения права собственности на объект или принятия его к учету либо до этих действий) расходы обычно бывают произведены, а сумма их опреде­лена до ввода приобретенного объекта основных средств в эксплуата­цию. Не могут, например, возникнуть расходы по доставке объекта к месту его использования после ввода в эксплуатацию. Таким обра­зом, практически все эти расходы в полном размере подлежат включе­нию в состав фактических затрат по приобретению основного средства.

Для целей налогообложения организация также включает произведенные ею рас­ходы, связанные с приобретением основного средства, в его первона­чальную стоимость. Исключение из этого правила могут составить только отдельные виды расходов (например, госпошлина за регистра­цию объекта недвижимости — ведь заявление на регистрацию может быть подано и после введения объекта в эксплуатацию).

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная сто­имость основных средств изменяется в случаях достройки, дообору­дования, реконструкции, модернизации, технического перевооруже­ния, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, первоначальная стоимость основных средств, сформированная в налоговом учете, не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество, изго­товлением документов технического учета объекта недвижимости и осуществлением соответствующих расходов.

В соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление инфор­мации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (ин­вентаризации) объектов недвижимости.

Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 –оказаны консультационные услуги по приобретению основных средств;

Дебет счета 08 Кредит счета 60- получен объект основных средств от поставщика;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – отражены расходы на доставку объекта к месту его эксплуатации;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.