бухучет

80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

11.4. Целевые финансовые поступления

Целевые финансовые поступления представляют собой средства для финансирования мероприятий целевого назна- чения: содержание детских учреждений, подготовка кадров и т.п.

Это средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительства, денежные взносы родителей на содержание детей. Расходование целевых средств возможно только согласно утвержденной смете.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

221

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

В соответствии с ПБУ 13/2000 государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией — бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства разделяют на две категории:

•направляемые на финансирование капитальных вложений;

•используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1)по мере фактического получения бюджетных средств;

2)как возникновение задолженности.

При первом варианте поступившие денежные средства оформляются проводкой Дт51(55)/Кт86.

При втором варианте их отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют проводкой Дт76/Кт86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), сче- тов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

222

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. (табл. 50).

Таблица 50

Основные проводки при учете средств целевого финансирования

11.5. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец от- четного периода приводятся в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обыч- ной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли

223

12. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ 12.1. Понятие кредита и займа

Кредит — это система экономических отношений, возникшая при передаче имущества в денежном или другом материальном виде от одних организаций или лиц другим на условии последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процента.

Банковский кредит — выданные банком организации или лицу денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и под установленный процент.

Кредитование оформляется кредитным договором, заключаемым между банком и предприятием, в котором указывается: цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата, процентные ставки за кредит и другие условия. Одновременно в банк предоставляется техникоэкономическое обоснование кредита, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату).

При поступлении заявки на получение кредита банк оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности организации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей, таких как ликвидность, покрытие, обеспеченность собственными средствами.

Коэффициент ликвидности баланса (Кл) рассчитывается по формуле

Êë = ÂË / ÇÑ,

225

ãäå ÂË — сумма высоколиквидных активов организации (денежных средств, ценных бумаг, дебиторской задолженности); ÇÑ — общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности.

Коэффициент покрытия баланса (Кп):

Êï = Ë / ÇÑ,

ãäå Ë — сумма текущих активов организации.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Кс):

Êñ = Ñ / ÎÑ,

ãäå Ñ — сумма собственных средств организации; ÎÑ — общая сумма средств.

Уровень кредитоспособности и платежеспособности организации зависит от значений рассчитываемых показателей (табл. 51).

Очень большое значение придается вопросам обеспече- ния кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство — договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия — обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантий-

226

ного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право — вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или имущественные права или претензия на право получения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Проценты по кредитам начисляются в размере и сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, в том числе используемым лизингодателем для осуществления операций по лизингу (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся на издержки производства и обращения. Расходы по уплате процентов по просроченным кредитам осуществляются за счет чистой прибыли.

Коммерческий кредит предоставляется организации поставщиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета; покупателям товаров организации — в форме аванса или рассрочки оплаты. Проценты по коммерческому кредиту включаются в себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о выплате установленных процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования)

227