бухучет

Рассчитаем сумму годовой амортизации основного средства за каждый год эксплуатации:

À1 = 150 000 × 2 × 0,2 = 60 000 ðóá.; À2 = (150 000 – 60 000) × 2 × 0,2 = 36 000 ðóá.;

À3 =(150 000 – 96 000) × 2 × 0,2 = 21 6000 ðóá.; À4 = (150 000 – 117 600) × 2 × 0,2 = 12 960 ðóá.; À5 = 19 440 ðóá.

Ïðè способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:

Ài = Cn × (n – i + 1) / ∑x,

ãäå Ài — сумма амортизации в i-é ãîä; i — год, за который

начисляется амортизация; Cn — первоначальная стоимость; ï — срок полезного использования.

Ïð è ì å ð . Первоначальная стоимость основного средства 150 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Рассчитать способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию и остаточную стоимость основного средства на конец каждого года эксплуатации. В табл. 27 обоб-

щено решение задачи.

Рассчитаем сумму годовой амортизации основного средства за каждый год эксплуатации:

À1 = 150 000 × 5/(1+2+3+4+5) = 50 000 ðóá.; À2 = 150 000 × 4/(1+2+3+4+5) = 40 000 ðóá.; À3 = 150 000 × 3/(1+2+3+4+5) = 30 000 ðóá.; À4 = 150 000 × 2/(1+2+3+4+5) = 20 000 ðóá.; À5 = 150 000 × 1/(1+2+3+4+5) = 10 000 ðóá.

131

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы, на эту сумму кредитуется счет 02 «Амортизация основных средств» и дебетуются счета затрат 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физиче- ского износа, зависящего от режима эксплуатации (коли- чества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма аморти-

132

зационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ïðè способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Этот метод основан на предположении, что износ основных средств является только результатом эксплуатации, фактор времени не берется во внимание:

Cn Ч факт. объем производства

A = предполагаемый объем производства .

Ïð è ì å ð . Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом 400 000 км стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 10 000 рублей (5 000 Ч 80 000 : 400 000).

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ïð è ì å ð . Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., срок полезного использования — 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 % (100 % : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений

âразмере 20 000 руб. (200 000 Ч 0,1) начисляется равномерно

âтечение 7 месяцев работы в отчетном году.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.

133

предприятием полной первоначальной стоимости основных средств. В табл. 28 приведены основные корреспонденции по счету 02.

5.5. Учет затрат на ремонт основных средств

По объему и характеру ремонтных работ выделяют текущий и капитальный ремонт. Ремонт может осуществляться хозяйственным (силами самой организации) либо подрядным (силами сторонних организаций) способом.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов (не является унифицированной формой). В ней указывают: работы, подлежащие выполнению; сроки начала и окончания ремонта; заменяемые детали; нормы времени на ремонт; сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов выписываются наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада дополнительных запасных частей и материалов.

Расходы по ремонту основных средств относятся на себестоимость того периода, в котором они возникли.

135

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ эти затраты либо увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, либо учитываются обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка объекта из капитального ремонта оформляется

актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ¹ ОС-3).

5.6. Особенности учета арендованных основных средств

Согласно статье 34 ГК РФ (часть вторая) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. В арендный период все права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования имуществом. Передача имущества в аренду производится по договору аренды и оформляется приемосдаточным актом. В договоре указывается состав и стоимость передаваемого имущества, срок аренды, распределение обязанностей сторон.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе суммы амортизации, расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт (если это предусмотрено договором), суммы вознаграждения за пользование имуществом.

Различают текущую (до одного года), долгосрочную (год и более) и финансовую (лизинг) аренду. В табл. 30 приведены некоторые корреспонденции по учету текущей аренды.

В соответствии с ÏÁÓ 9/99 è ÏÁÓ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. При первом варианте расходы учитываются на счетах производственных

137

затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы — на счете 90 «Продажи». При втором варианте доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Таблица 30

Проводки при отражении операций по краткосрочной аренде

138

Арендатор учитывает арендованные основные средства на заблансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.

При долгосрочной аренде право собственности на арендованное имущество может перейти от арендодателя к арендатору (табл. 31). При этом собственник списывает с баланса передаваемый объект.

Таблица 31

Проводки при отражении операций по долгосрочной аренде

139

Указания по бухгалтерскому учету операций по договору лизинга отражены в приказе Минфина РФ от 17.02.97 ¹ 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Лизинг является одним из видов договоров аренды.

Особенность лизинга заключается в том, что по договору лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного поставщика и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Лизингодатель является собственником лизингового имущества в течение срока договора лизинга или до момента выкупа его лизингополучателем. По окончании договора лизинга или досрочном выкупе право собственности переходит к лизингополучателю. Основная особенность лизингового договора в том, что в аренду сдается неиспользованное ранее имущество: во-первых, новое, во-вторых, специально приобретенное для сдачи в аренду конкретному лизингополучателю.

5.7. Инвентаризация основных средств

Цель инвентаризации — выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств

140