бухучет

расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.

10. По отношению к объему производства:

переменные затраты — зависят от объема производства (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих);

условно-переменные (полупеременные) затраты — зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

Часть условно-переменных затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу. Некоторые затраты по отношению к объему производства являются переменными, а некоторые — постоянными:

Постоянные затраты почти не зависят от изменения объема производства, это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

11. Для целей принятия решений, контроля и регулирования затраты разделяют на явные и альтернативные, безвозвратные, инкрементные и маргинальные, регулируемые и нерегулируемые, контролируемые и неконтролируемые.

Явные затраты организация осуществляет в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов.

171

Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозвратными (затратами истекшего периода) называются затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные)

затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Регулируемыми называют расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

7.4. Система счетов для учета затрат на производство

Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 20 «Основное производство» — активный, обеспечивает учет затрат на производство по элементам и статьям калькуляции. Все затраты группируются по видам

172

изготовляемой продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака (табл. 36). По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо на счете 20 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства.

Таблица 36

Основные корреспонденции по учету основного производства

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации:

173

•обеспечение различными видами энергии;

•транспортное обслуживание;

•ремонт основных средств;

•изготовление инструментов, штампов, запасных ча- стей;

•возведение временных сооружений;

•добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

•лесозаготовки, лесопиление;

•засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственной продукции и т.п.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо на счете 23 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства (табл. 37).

Таблица 37

Основные бухгалтерские корреспонденции при учете вспомогательного производства

174

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — активные, на них учитываются расходы по управлению и обслуживанию производства. На дебете счета 25 отражаются затраты цехов, а счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием. Эти счета не имеют сальдо на конец месяца, накопленные за месяц расходы списываются с кредита счетов 25, 26 в дебет счетов 20, 23, 29 (табл. 38).

Таблица 38

Основные бухгалтерские проводки по учету косвенных расходов

175

Ñ÷åò 28 «Брак в производстве» — активный, предназначен для учета затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак (табл. 39).

Таблица 39

Основные бухгалтерские проводки по учету затрат на брак

Ñ÷åò 96 «Резервы предстоящих расходов» предназна- чен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения

176

расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со сче- тами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет), 23 «Вспомогательные производства» (на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации) и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Ñ÷åò 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим от- четным периодам (табл. 40). На этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, неравномерно производимым в тече- ние года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

177

Таблица 40

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов будущих периодов

7.5. Методы распределения косвенных затрат

Методы списания накладных расходов. В течение от- четного периода у предприятия на счете 20 «Основное производство» собираются прямые затраты, связанные с процессом производства и реализации продукции. При этом предприятие должно обеспечить раздельный учет затрат по видам выпускаемой продукции, чтобы по данным бухгалтерского учета можно было определить себестоимость каждой конкретной партии реализованной продукции.

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» у предприятия собираются затраты отчетного периода, которые нельзя отнести непосредственно к конкретному виду продукции. При списании с кредита счетов 25, 26 в дебет счета 20 расходы распределяются между отдельными видами продукции в зависимости от принятой в организации системы учета. Способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов между отдельными видами продукции должен быть установлен в учетной политике предприятия. Распределение накладных расходов может происходить одним из следующих способов:

178

•пропорционально прямым расходам на оплату труда;

•пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции в денежном выражении;

•пропорционально общей сумме прямых расходов;

•пропорционально общей сумме выручки.

Таким образом, предприятие получает величину факти- ческой себестоимости каждого вида готовой продукции.

Ïð è ì å ð . На предприятии, производящем изделия À, Á è Â, сумма общепроизводственных расходов за месяц составила 280 условных единиц. Норма общепроизводственных расходов 39 %. В табл. 41 в столбцах 1, 2, 3 приведены исходные данные для решения задачи. Требуется распределить общепроизводственные расходы по изделиям, рассчитать отклонения фактических расходов от нормативных. Базой распределения счи- тать сумму расходов на содержание оборудования и основную

заработную плату производственных рабочих.

Заполним столбец 4 табл. 41 и вычислим общую сумму расходов на содержание оборудования и основную заработную плату.

Таблица 41 Пример распределения общепроизводственных

расходов по изделиям

179

Определим фактическое отношение общепроизводственных расходов к основной зарплате плюс расходы на содержание оборудования:

(280/700) × 100 % = 40 %.

Найдем сумму общепроизводственных затрат, распределяемых на каждое изделие (5-й столбец):

по изделию À — 150 × 40 % = 60 ó.å.; по изделию Á — 200 × 40 % = 80 ó.å.; по изделию Â — 350 × 40 % = 140 ó.å.

Найдем нормативную сумму общепроизводственных затрат по каждому изделию (6-й столбец):

по изделию À — 150 × 39 % = 58,5 ó.å.; по изделию Á — 200 × 39 % = 78 ó.å.; по изделию Â — 350 × 39 % = 136,5 ó.å.

Найдем отклонения (7-й столбец) по формуле:

отклонение = = фактические затраты – нормативные затраты.

Списание накладных расходов при нескольких видах деятельности. При осуществлении нескольких видов деятельности для целей расчета налогооблагаемой прибыли накладные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки вне зависимости от способа распределения накладных расходов.

Списание накладных расходов при отсутствии реализации. При отсутствии реализации в общем случае возможно списание произведенных предприятием расходов проводкой Дт 97 / Кт 25, 26. Учет расходов на счете 97 возможен в том случае, если их можно классифицировать как расходы по подготовке и организации производства.

Списание расходов будущих периодов. Существуют следующие способы списания расходов на освоение нового производства: пропорционально объему выпущенной продукции, в течение запланированного периода каждый месяц равными частями.

180