14. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций

Объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК, является порядок налогообложения юридических лиц, установленный нормами Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона по ч. 1 ст. 199 выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Уклонение, то есть действия или бездействие, направленные на неуплату налогов, совершается следующими способами:

• путем непредставления налоговой декларации или иных документов в случаях, когда их представление является обязательным;

• путем включения в декларацию или иные документы, подлежащие представлению в соответствии с налоговым законодательством, заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Доходами является совокупность денежных средств или имущества, полученные налогоплательщиком за отчетный период. ч. 1 ст. 38 Налогового кодекса устанавливает, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Расходами организации в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33-н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах состоит в умышленном указании в документах бухгалтерского учета или отчетности недостоверных сведений относительно величины поступлений или расходов. Данные считаются включенными в бухгалтерские документы в том случае, когда эти документы подготовлены для представления в налоговые органы.

Непредставление налоговой декларации или иных документов оценивается аналогично ст. 198 УК.

Уклонение от уплаты налогов с организации признается уголовно наказуемым деянием, если оно совершено в крупном размере, то есть, как указано в Примечании к ст. 199, сумма неуплаченных налогов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей (если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов) либо превышает шесть миллионов рублей.

Преступление является оконченным с момента неуплаты налогов в крупном размере (момент неуплаты, как и в ст. 198, наступает но истечении срока для уплаты налогов).

Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной виной в форме прямого умысла. Цель преступления — избежание уплаты налогов и сборов в сумме, эквивалентной фактически получаемым доходам.

Субъект преступления — лицо, в обязанности которого входит уплата налогов с организации, или индивидуальный предприниматель.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 28 декабря 2006 г. к ответственности по ст. 199 могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения. Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и соответствующей части ст. 199 УК РФ.