9. Порядок и сроки уплаты налога

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 174 НК РФ) уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

В случаях реализации работ, услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств иностранному лицу, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы.

При выплате дохода иностранному лицу налоговый агент (покупатель товаров, работ, услуг) выставляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «за иностранное» лицо. В качестве поставщика в счете-фактуре указывается это иностранное лицо.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

10. Операции, освобождённые от налогообложения

В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация следующих услуг, работ, товаров:

1. услуг по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ при условии, если такой же порядок установлен в отношении российских граждан и организацией в соответствующем государстве либо предусмотрен международным договором (соглашением) РФ;

2. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

3. медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических). Ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

4. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

5. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

6. продуктов питания, непосредственно произведённых студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских учреждений и детских дошкольных организаций, а также продуктов питания, произведённых организациями общественного питания для указанных выше столовых.

7. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, которые оказываются архивными учреждениями и организациями;

8. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего назначения (кроме такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным (кроме такси) транспортом в пригородном сообщении;

9. ритуальных услуг, работ по изготовлению памятников, оформлению могил, а также похоронных принадлежностей (по перечню, утверждённому Правительством РФ);

10. почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченных органов;

11. услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

12. монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (группой государств);

13. долей в уставном (складочном капитале) организаций, паёв в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС;

14. депозитарных услуг, оказываемых депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития;

15. услуг, которые оказываются без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

16. услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ, указанных в лицензии (за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче помещений в аренду).

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретённых на стороне подлежит налогообложению независимо от того, направляется ли доход в данную образовательную организацию или непосредственно на развитие или совершенствование образовательного процесса;

17) услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признанных таковыми в соответствии с законодательством РФ;

18. работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия;

19. работ в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих за счёт займов и кредитов международных организаций на основе соглашений, одной из сторон которых является РФ;

20. услуг, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, которые взимаются государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении определенных прав организациям и физическим лицам (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

21. услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков и за которые взимается плата за аккредитацию;

22. услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств;

23. товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;

24. товаров (работ, услуг) за исключением подакцизных в рамках оказания безвозмездной помощи при условии представления в налоговые органы установленных документов (контракта (копии) налогоплательщика с дононором или с получателем безвозмездной помощи; удостоверения, подтверждающего принадлежность товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи; выписки банка о фактическом поступлении выручки на счет налогоплательщика в российском банке от реализации товаров, работ, услуг донору безвозмездной помощи или получателю безвозмездной помощи);

25. услуг, оказываемых организациями культуры и искусства, в сфере культуры и искусства;

26. работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

27. услуг, которые оказываются непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

28. работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;

29. услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи;

30. реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

31. исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

32. товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в рамках организации и проведения зимних Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи в 2014 году;

33. предметов религиозного назначения и религиозной литературы религиозными организациями согласно перечню, утверждённому Правительством РФ, а также проведение религиозными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний и др. культовых действий;

34. товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья, полезных ископаемых и др. по перечню Правительства РФ), которые производятся и реализуются:

• общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

• учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• государственными унитарными предприятиями при противотуберкулёзных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях;

18. осуществление банками банковских операций (кроме инкассации);

19. услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

37) операций, осуществляемых организациями, которые обеспечивают информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчётов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчётов информации по операциям с банковскими картами;

38) отдельных банковских операций организациями, которые по законодательству РФ вправе их осуществлять без лицензии ЦБ РФ;

39) реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров);

40) оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

41) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

42) организация тотализаторов и других. основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

43) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

44) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней и т. д. (при определённых условиях, см. пп.9 п. 3 ст. 149 НК РФ);

45) реализация необработанных алмазов предприятиям всех форм собственности;

46) внутрисменная реализация ( передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг);

47) передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных;

48) реализация входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия, если их форма утверждена как бланк строгой отчётности. Оказание услуг по сдаче в аренду спортивных сооружений для проведения этих мероприятий;

49) оказание услуг адвокатами, коллегиями адвокатов, адвокатских бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

50) операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним , а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;

51) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских работ и опытно-конструкторских работ учреждениям и образования и научными организациями на основе хозяйственного договоров;

52) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, которые относятся к созданию новых продуктов и технологий или к их усовершенствованию;

53) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

54) реализация продукции собственного производства организаций, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес которой в общей сумме доходов составляет 70% и более, в счёт натуральной оплаты труда, натуральных выдач, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

55) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

56) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

57) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровлении детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленных путевками и курсовкам, которые являются бланками строгой отчетности;

58) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения);

59) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышает 100 рублей;

60) операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по представлению займов в денежной форме и(или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащего в основе договора уступки);

61) проведение работ (оказание услуг) резидентами особой экономической зоны в портовой экономической зоне;

62) безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;

63) реализация коммунальных услуг;

64) реализация работ, услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

65) передача имущественных прав, в том числе предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации общероссийским общественным объединением в соответствии с законодательством РФ;

66) безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с Законодательством РФ о рекламе;

67) услуги участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей;

68) передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора в случае выдела его доли из имущества или раздела такого имущества.

По определённой совокупности операций (а именно, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ) налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения этих операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Организации, которые проводят операции, освобождённые от налогообложения, должны иметь соответствующую лицензию на осуществление лицензируемой деятельности в соответствии с законодательством.

Перечисленные операции не освобождаются от налогообложения, если предпринимательская деятельность осуществляется в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Не подлежат налогообложению и некоторые товары, ввозимые на территорию РФ. Это определено ст. 150 НК РФ.

К ним, в частности, относятся:

1. товары (за исключением подакцизных), которые ввозятся в качестве безвозмездной помощи;

2. важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним; технические средства, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень перечисленных медицинских товаров утверждается Правительством РФ.

3. материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

4. культурные ценности, приобретенные за счет бюджетов различных уровней, культурные ценности, полученные в дар, а также культурные ценности которые передаются в качестве дара и представляют собой особо ценные объекты культурного и национального наследия народов РФ;

5. все виды печатных изданий, получаемые библиотеками по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, которые ввозятся в качестве некоммерческих международных обменов;

6. товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7. технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

8. необработанные природные алмазы;

9. товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических представительств, а также личного пользования персонала этих представительств, включая членов их семей;

10. валюта РФ, иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги – акции, облигации, сертификаты, векселя;

11. продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями РФ;

12) суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов.

13) товары (за исключением подакцизных) по перечню, утвержденному Правительством РФ, которые перемещаются через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

14) незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения, выданного федеральным органом исполнительной власти в сфере здравоохранения.