Порядок начисления амортизации

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается по условиям заключенного договора. Аналогичное положение содержится в п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о финансовой аренде): амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой числится основное средство.

К полученному по договору лизинга имуществу лизингополучатель применяет тот же метод начисления амортизации (линейный, нелинейный), который используется им в отношении собственных основных средств. Исключение составляют основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства), относящиеся к 8-10-й амортизационным группам (к ним независимо от срока их ввода в эксплуатацию применяется линейный метод начисления амортизации). Амортизация начисляется по объекту лизингового имущества начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был получен (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, у которых в соответствии с условиями договора финансовой аренды учитываются основные средства - предметы лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3*(2). Одна поправка: указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3-й амортизационным группам (данная норма введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

Для справки. Ранее (до 01.01.2009) действовала аналогичная норма (п. 7 ст. 259 НК РФ). Но тогда специальный коэффициент не более 3 мог использоваться и в отношении амортизируемого имущества, относящегося к 1-3-й амортизационным группам, амортизация по которым начислялась линейным методом.

Напомним, что в бухгалтерском учете применение ускоренной амортизации по лизинговому имуществу предусмотрено лишь в случае ее начисления способом уменьшаемого остатка. Использовать повышающий коэффициент при линейном методе начисления амортизации неправомерно. Поэтому те предприятия, которые примут решение применять в налоговом учете ускоренную амортизацию, вновь столкнутся с непростыми вопросами отражения временных разниц.

Рассмотрим пример. Начнем с ситуации, когда налоговая амортизация превышает бухгалтерскую. В этом случае в бухгалтерском учете предприятия пищевой промышленности возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства. В соответствии с Планом счетов они отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. 12, 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"*(3)). После того, как сумма налоговой амортизации будет учтена в полном объеме, в бухгалтерском учете будет отражаться погашение ОНО обратной проводкой (Дебет 77 Кредит 68). После его полного погашения в учете возникнут постоянные разницы в размере бухгалтерской амортизации и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68) (п. 4, 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Бухгалтеру предприятия, который ведет налоговые регистры по налогу на прибыль, после принятия лизингового имущества на учет целесообразно заранее просчитать суммы разниц, а также отложенных и постоянных налоговых обязательств.