9863

70

−рабочий скот;

−продуктивный и племенной скот;

−многолетние насаждения;

−капитальные затраты по улучшению земель;

−прочие основные средства;

−земельные участки.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по их первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость инвентарных объектов основных средств, полученных за плату, включаются затраты на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Такие затраты включают:

−суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки или иным договором;

−суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

−таможенные пошлины и сборы;

−регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

−вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

−фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для их использования;

−иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если объекты основных средств изготавливаются собственными силами

организации, они оцениваются исходя из фактических затрат, связанных с производством этих объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения они учитываются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Согласно пункту 29 Методических указаний по учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики,

71

торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год переоценивать группы объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, показывается на счете прибылей и убытков в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают так:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в предыдущие отчетные периоды объект подвергался переоценке с отнесением суммы на счет 83 «Добавочный капитал», а в текущем отчетном периоде его стоимость при переоценке уменьшается, сумма уценки заносится в дебет счета 83 «Добавочный капитал» в размере ранее проведенной дооценки, одновременно кредитуется счет 01 «Основные средства».

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (дебетуют счет 91, кредитуют счет 01).

Начиная с 2002 г. сумма уценки объектов основных средств в результате их переоценки отражается на счете учета нераспределенной прибыли. Следовательно, при рассмотрении данных операций вместо счета 91 применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако суммы дооценки объектов, равные суммам их уценки в предыдущие годы, зачисляются в доходы организации по кредиту счета 91.

ПБУ 6/01 предусматривает норму, по которой при выбытии объекта основных средств сумма дооценки, проведенная в период его эксплуатации, переносится со счета учета добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»; К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

72

Остаточная стоимость основных средств – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта за вычетом суммы амортизации, накопленной с начала его эксплуатации (принятия на учет в качестве объекта основных средств). По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в бухгалтерском балансе. Поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

Единицей учета основных средств устанавливается отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом в процессе эксплуатации, в запасе или на консервации. Инвентарный объект является первичной единицей аналитического бухгалтерского учета основных средств на счете 01 «Основные средства».

7.3. Документальное оформление движения основных средств

Движение объектов основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют унифицированными формами первичной учетной документации. К операциям по поступлению основных средств относят ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренду, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Для оформления и учета перемещения объекта основных средств внутри организации предусмотрена накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). Она оформляется сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр хранится у получателя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (ф. № ОС-3). В акте указывают изменения в технических характеристиках и первоначальной стоимости объекта, вызванные реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают члены приемочной комиссии или работник организации, ответственный за приемку объекта; работник организации, выполнявшей

73

ремонт (реконструкцию, модернизацию); руководитель структурного подразделения, принимающий объект из ремонта (реконструкции, модернизации); главный бухгалтер организации

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств предназначен акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14). Он составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки–передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Он заполняется представителем организации-заказчика, ответственным за передачу оборудования в монтаж, и подписывается представителем организациизаказчика, представителем организации-подрядчика и материальноответственным лицом, принявшим оборудование на хранение.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании основных средств (ф. № ОС-4), а для списания грузового или легкового автомобилей, прицепа или полуприцепа предусмотрен акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4.2). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, а также приводят все расходы по списанию автотранспорта.

7.4. Аналитический учет основных средств

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:

−в эксплуатации;

−в запасе (резерве);

−в ремонте;

−в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

−на консервации.

При организации аналитического учета также принимают во внимание границы прав собственности: принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду, или в безвозмездное пользование, или в доверительное управление.

Пообъектный учет основных средств организуется на инвентарных карточках учета объекта основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

74

Группировка инвентарных карточек происходит по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) или Классификации основных средств, а внутри них – по месту эксплуатации (структурным подразделениям).

Заполнение инвентарной карточки (книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи, списания основных средств (формы № ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4),технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (книге) приводятся основные данные об объекте основных средств: перемещение объекта основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизация, капитальный ремонт, а также выбытие или списание на основании соответствующих документов.

7.5. Учет поступления основных средств

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Корреспонденция счетов по поступлению основных средств представлена в табл. 7.1.

Т а б ли ц а 7 . 1 Корреспонденция счетов по поступлению основных средств

75

Поступление основных средств по договору дарения

7.6. Амортизация основных средств

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащих организации, производится одним из следующих способов:

–линейным способом;

–способом уменьшаемого остатка;

–способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

–способом списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Годовая норма амортизации начисляется:

при линейном способе

– исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной

(первоначальной или восстановительной стоимости за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской

стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок службы объекта.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету затратных счетов (23 «Вспомогательные производства», 25

76

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации фиксируется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

7.7. Учет ремонта основных средств

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходимо регулярно проводить их ремонт и техническое обслуживание.

Проведение ремонтных работ для целей бухгалтерского учета и определения источника финансирования затрат необходимо отличать от работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, которые также предусматриваются в рамках мероприятий по восстановлению основных средств.

Связано это с тем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 главы 25 НК РФ расходы на содержание и техническое обслуживание основных средств относятся к текущим расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. Затраты же на проведение модернизации объектов основных средств и их реконструкции являются капитальными вложениями и относятся на увеличение стоимости объектов основных средств.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

Корреспонденция счетов по капитальному ремонту основных средств представлена в табл. 7.2.

Т а б ли ц а 7 . 2 Корреспонденция счетов по капитальному ремонту основных средств

7.8. Учет затрат на восстановление основных средств

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации реконструкции.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию.

77

На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств. Корреспонденция счетов по модернизации основных средств представлена в табл. 7.3.

7.9. Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

–продажа;

–прекращение использования вследствие морального или физического

износа;

–ликвидация при аварии, стихийном бедствии или чрезвычайной ситуации;

–передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

–выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;

–частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции. Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

представлена в табл. 7.4.

Т а б ли ц а 7 . 4 Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

78

79

Для определения остаточной стоимости основных средств к счету 01 открывается субсчет 2 «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», суб-счет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы по операциям выбытия основных средств.

Если при ликвидации объекта приходуются ценности, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Таким образом, на счете 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Контрольные вопросы

1.Дайте понятие основных средств.

2.Что входит в состав основных средств?