9863

160

Валютные счета за рубежом открываются организациями в уведомительном порядке в банках стран, входящих в организации ОЭСР и ФАТФ, и разрешительном порядке в банках других стран.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут по каждому счету, открытому в уполномоченном банке для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в соответствии с требованиями и методами, изложенными в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» все операции, активы и обязательства отражаются в учете в российской валюте – рублях.

Пересчет объектов учета в рубли, если их стоимость выражена в иностранной валюте, производится по курсу Банка России для иностранной валюты по отношению к рублю, действующему в день совершения операции.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие пересчету в рубли на каждую отчетную дату:

денежные средства, денежные и платежные документы;

дебиторская задолженность, кроме выданных авансов;

ценные бумаги, выданные займы;

обязательства по кредитам;

кредиторская задолженность, кроме полученных авансов;

остатки средств целевого финансирования.

Объекты учета, не подлежащие пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты после их признания в бухгалтерском учете:

стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, других материально-производственных запасов;

суммы полученных и выданных в иностранной валюте авансов и предварительной оплаты;

размер уставного (складочного) капитала.

При пересчете объектов учета в рубли возникают курсовые разницы в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Они относятся на увеличение доходов организации.

Отрицательные курсовые разницы, возникшие в случаях, когда увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива, относятся на увеличение расходов организации.

Исключение составляют курсовые разницы, возникшие при формировании уставного (складочного) капитала, которые рассматриваются как эмиссионный доход (расход) организации и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

161

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и расчетов.

Контрольные вопросы

1.Что представляют собой денежные средства и каковы основные задачи их учета?

2.Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

3.Каковы основные формы безналичных расчетов?

4.Назовите первичные документы, по которым оформляется выплата наличных денег из кассы организации.

5.Выбирает ли организация самостоятельно формы безналичных расчетов?

Тесты

5.1.В учреждениях банков свои денежные средства должны хранить все организации, за исключением:

а) торговых организаций; б) все без исключения;

в) посреднических организаций.

5.2.Прием наличных денег кассами организаций оформляется:

а) приходным кассовым ордером; б) квитанцией к приходному кассовому ордеру;

в) приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги.

5.3.Контроль за правильным ведением кассой книги возлагается на:

а) главного бухгалтера; б) кассира;

в) финансового директора.

5.4.Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать:

а) на любые цели, предусмотренные уставом организации; б) только на те цели, на которые они получены;

в) на любые собственные цели, не запрещенные законодательством РФ.

5.5.К банковским платежным документам относятся документы:

а) платежные требования, платежные поручения; б) аккредитивы, чеки;

в) платежные требования, платежные поручения, аккредитивы, чеки.

162

6. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ

6.1. Нормативное регулирование учета расчетов и обязательств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет расчетов, относятся:

Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от

07.03.2012);

Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от

01.01.2012);

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от

31.03.2012);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от

24.05.2012);

Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (в ред. от 19.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (в ред. от 18.09.2006);

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2010), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред.

от 25.10.2010).

6.2. Понятие обязательств

Природа обязательств организации обусловлена договорными отношениями должника и кредитора. Момент возникновения обязательств

163

определяет период, в котором обязательство принимается к бухгалтерскому учету.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т. д.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства включают в себя задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после ее возникновения, и задолженность по текущим расчетам (краткосрочные кредиты и займы, текущая кредиторская задолженность и др.).

Долгосрочные обязательства включают в себя задолженность, сроки погашения которой определены не менее чем 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом (п.1 ст.266 НК РФ).

Списанная дебиторская (кредиторская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит включению в состав прочих расходов (доходов). Списанная в убыток задолженность показывается за балансом по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.

При заполнении бухгалтерского баланса в состав дебиторской задолженности включаются дебетовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

–62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

–68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Задолженность налоговых органов»;

–69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Задолженность внебюджетных фондов»;

–71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

–73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

–75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

–76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В состав кредиторской задолженности включаются кредитовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

164

–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

–62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

–68 «Расчеты по налогам и сборам»;

–69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

–71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

–73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

–75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»;

–76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основными способами прекращения задолженности являются: оплата денежными средствами; зачет взаимной задолженности; оплата задолженности векселями; уступка права требования; перевод долга и прощение долга.

6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Наиболее распространенными операциями являются учет дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками, а также учет кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Дебиторская задолженность при отгрузке продукции покупателям и заказчикам с соблюдением всех условий ее признания в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 9/99) «Доходы организации» отражается по цене продажи продукции (работ, услуг) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

Данные аналитического учета должны обеспечивать информацией:

по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

по не оплаченным в срок расчетным документам;

по авансам полученным;

по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Приведем некоторые типовые факты хозяйственной жизни с

использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 6.1).

6.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где обобщается информация:

–о возникших из коммерческих расчетов обязательств по договорам поставки, купли-продажи, подряда и других договоров;

–о коммерческих кредитах, оформленных векселями;

–о выданных авансах и проведенных предварительных оплатах и др.

165

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в табл. 6.2.

Т а б ли ц а 6 . 1 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Т а б ли ц а 6 . 2 Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Данные о расчетах детализируются по организациям по отдельным счетам-фактурам, предъявленным к оплате.

166

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

акцепта расчетных документов по принятым ценностям, выполненным работам и оказанным услугам;

приема ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

выявления излишка при приеме товарно-материальных ценностей.

По фактам поступления грузов без расчетно-платежных документов возникают неотфактурованные поставки. Цена поставки и дополнительные суммы по данной поставке отсутствуют. Обязательства по неотфактурованным поставкам признаются по ценам, обусловленным в договоре, а при их отсутствии – по рыночным, учетным или иным ценам, которые организация применяет в подобных случаях в соответствии со своей учетной политикой.

После поступления расчетно-платежных документов поставщика сумма обязательства уточняется, а сумма отклонений относится на стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей. Обычно это сопровождается записью на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сумма НДС, указанная в документах поставщиков, выделяется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

6.5. Учет кредитов и займов

Кредиты и займы, возникшие как краткосрочные обязательства в результате целенаправленных действий администрации организация по получению средств от кредитных учреждений и других юридических (физических) лиц, оформляются кредитными договорами и договорами займа.

Для учета обязательств по кредитам и займам применяется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для учета краткосрочных операций по финансовым инструментам и другим долговым ценным бумагам могут использоваться следующие субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты банка»; 66-2 «Краткосрочные обязательства по учету векселей»; 66-3 «Краткосрочные займы полученные»;

66-4 «Обязательства по краткосрочным облигациям»; 66-5 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с взаимосвязанными

сторонами»; 66-6 «Начисленные проценты по кредитам и займам».

Корреспонденция по учету краткосрочных кредитов и займов представлена в табл. 6.3.

167

Для учета долгосрочных обязательств необходимо к счету 67 открыть следующие субсчета:

67-1 «Долгосрочные кредиты банка»;

67-2 «Долгосрочные займы»;

67-3 «Обязательства по долгосрочным облигациям»;

67-4 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с аффилированными лицами»;

67-5 Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам»; 67-6 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу (по

договору лизинга»; 67-7 «Начисленные проценты по лизингу».

Долгосрочные обязательства отличаются от обязательств по договорам займа тем, что полученное в лизинг имущество не является собственностью арендатора. Оно по условиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обуславливает образование долгосрочного обязательства по платежам за полученное имущество.

Корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов и займов представлена в табл. 6.4.

Т а б ли ц е 6 . 4 Корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов и займов

168

Учет расчетов по кредитам и займам необходимо вести по видам обязательств и их источникам. Проценты по кредитам и займам, а также обязательства, возникшие между взаимосвязанными организациями, отражаются отдельно от других обязательств.

6.6. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Расчеты с учредителями и акционерами возникают в связи с формированием имущества организации и выплатой причитающихся учредителям доходов.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету открываются субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал; 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями в рамках группы взаимосвязанных организацией, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями представлена в табл. 6.5.

Т а б ли ц а 6 . 5 Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями

169

6.7. Учет расчетов с подотчетными лицами

К подотчетным лицам относятся работники организации, получившие денежные суммы или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами, – продавцы, заведующие столовыми, буфетчики и т. п. В организации должен быть утвержденный список подотчетных лиц.

При командировках оплата суточных производится не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. – за каждый день нахождения в зарубежной командировке. Организация может установить внутренним нормативным актом другие размеры суточных. Однако для целей налогообложения НДФЛ принимаются указанные нормы оплаты суточных.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и наем жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается выдача авансов под отчет, по кредиту – расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм.

Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются проводкой:

Д-т сч. 10 «Материалы» Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в зависимости от характера расходов.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с кредита счета 71 в дебет счета 50 «Касса».

6.8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетных отношений с другими юридическими и физическими лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: