9863

90

9.3. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик представляет покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, счет, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной, счет-фактуру и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают доверенность (ф. № М-2, М-2а). Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходным ордером (ф. № М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Для сокращения количества первичных учетных документов по усмотрению руководителя организации вместо приходного ордера могут использоваться сопроводительные документы поставщика: спецификация, сертификат, удостоверения качества и др., в которых на обратной стороне работником склада получателя проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписью материально-ответственного лица.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) применяется для учета наличия и движения МПЗ на складах по видам, сортам, размерам и другим показателям, что позволяет получать информацию, необходимую для управления запасами, выявления сверхнормативных и используемых запасов.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) предназначен для оформления поступивших МПЗ при расхождении по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт о приемке материалов является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для оформления поступления пригодных к использованию ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

91

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Инвентаризационный ярлык (ф. № ИНВ-2) применяется для учета фактического наличия на складах в период проведения инвентаризации, когда инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) используется для отражения данных инвентарного учета в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

9.4. Бухгалтерский учет производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на синтетических счетах:

10«Материалы»;

11«Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материалов;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция». На забалансовых счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

На синтетических счетах материальные ценности учитывают по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости все расходы по их приобретению относят в дебет материальных счетов.

При поступлении МПЗ дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых, снабженческих и расходами транспортно-заготовительных организаций;

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

92

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, предоставляемых транспортными организациями;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, приобретенных подотчетными лицами;

счет 23 «Вспомогательные производства» – на величину расходов по доставке материалов собственным транспортом;

счет 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов. При списании в производство делают следующие бухгалтерские записи: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные

производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит счета 10 «Материалы» – материалы отпущены в основное производство, во вспомогательные производства, на обслуживание и управление этими производствами.

Если синтетический учет МПЗ ведут по учетным ценам помимо счетов 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», используют счета 15 и 16.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которой в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы, т.е. фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. Счет 15 корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другими счетами в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по доставке МПЗ в организацию.

Материальные ценности, поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары».

Разницу в стоимости МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости и по учетным ценам, списывают со счета 15 на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость больше запасов по учетным ценам, то отклонение списывают проводкой: Д-т сч.16 – К-т сч. 15. Если фактическая себестоимость меньше стоимости запасов по учетным ценам, то проводка будет обратной: Д-т сч. 15 – К-т сч.16.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» списывают с кредита счета 16 в дебет счетов затрат производства и издержек обращения пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится в сроки, установленные в соответствии с принятой учетной политикой организации. Отражение в учете результатов инвентаризации материальнопроизводственных запасов представлено в табл. 9.1.

93

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Основными регистрами аналитического учета движения материалов является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении).

Т а б ли ц а 9 . 1 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

материально-производственных запасов

Данная ведомость состоит из трех разделов:

1.«Движение на общезаводских складах» (по учетным ценам);

2.«Поступило на общезаводские склады и остаток по организации на начало месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам»;

3.«Расход и остаток на конец месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам».

Ведомость № 10 является основным учетным регистром, который позволяет осуществлять:

•контроль сохранности материалов в местах их

хранения;

•учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов по учетным ценам или фактической себестоимости приобретения;

•учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов.

94

Ведомость № 10 заполняется на основе данных производственных отчетов цехов, требований-накладных и ведомостей по движению материальных ценностей.

Контрольные вопросы

1.Что входит в состав материально-производственных

запасов?

2.Дайте классификацию материально-производственных

запасов.

3.Каковы методы оценки материалов, используемые при отпуске их в производство?

4.Дайте характеристику методов оценки материалов.

5.Какие используются счета, если учет ведется по учетным ценам?

Тесты

9.1.Учет движения материалов на складе осуществляется:

а) в приходном ордере; б) в карточках учета;

в) в акте приемке материалов.

9.2.Материальные ценности учитываются:

а) по фактической себестоимости; б) по учетным ценам;

в) по фактической себестоимости или учетным ценам.

9.3.Первичным документом, применяемым для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки, является:

а) доверенность; б) приходный ордер;

в) требование-накладная.

9.4.Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по ценам:

а) покупным, включая НДС; б) рыночным; в) учетным.

9.5. Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для отражения разницы между:

а) ценой приобретения и списания; б) ценой и фактической себестоимостью; в) учетной и договорной ценой.

10. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

95

10.1. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет труда и его оплату, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001

№197-ФЗ (в ред. от 24.04.2012);

Федеральный закон «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» от 24.10.1997 № 134-ФЗ (в ред. от

27.05.2000);

Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в ред. от 03.12.2011);

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998

«Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. от 25.02.2011);

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 (в ред. от

03.12.2011);

Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 (в ред. от 11.11.2009);

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» от 01.12.2005 № 713 (в ред. от

31.12.2010);

Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13.10.2008 № 749;

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2007 № 375 (в ред. от

96

Госкомстата России «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» от 01.08.2001 № 55;

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 № 1;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом

Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина от 06.05.1999

№33н (в ред. от 08.11.2010);

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).

10.2.Основные понятия, связанные с учетом труда и его оплаты

Оплата труда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Различают основную и дополнительную оплату труда.

Косновной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Кдополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Классификация состава работающих. В зависимости от сферы приложения труда персонал организации подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный – это персонал основной деятельности, включающий работников основных и вспомогательных цехов; подсобных производств; лесозаготовок, торфоразработок и др.; научно-исследовательских, технологических подразделений и др.; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный персонал – это персонал не основной деятельности, включающий работников подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, культуры, туризма, образования и др.

Все работающие в организации различаются по категориям персонала: рабочие; руководители; специалисты; служащие.

97

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работников организации: прием на работу – приказом о приеме на работу; перевод на другую работу – приказом о переводе на другую работу; отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска; увольнение – приказом о прекращении трудового договора. На каждого работника в отделе кадров организации открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Формы и системы оплаты труда. В организациях могут применяться две формы оплаты труда: повременная (предусматривающая оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ) и сдельная (предусматривающая оплату выполненных работ по установленным расценкам).

Существует простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Простая повременная система предусматривает оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам.

Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и др. Разновидностями сдельной оплаты труда являются следующие системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная.

Прямая сдельная. Труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная. Оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака, экономию материалов.

Сдельно-прогрессивная. При этой форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная. Применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, размер заработка которых определяется в процентах от заработка основных рабочих.

Аккордная. Зарплата определяется исходя из установленного объема по комплексу работ.

Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13), который заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на один день и более со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

Учет выработки при сдельной форме оплате труда может осуществляться по системе пропорционального учета выработки, которая предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады рабочих) в первичных документах по каждой операции.

98

Вмелкосерийном и индивидуальном производствах основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу, в котором отражается: задание, его выполнение; разряд работы; отработанное время; расценка и сумма заработка по каждой операции.

Всерийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты, в которых фиксируют запуск

впроизводство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. Маршрутные листы могут применяться

всочетании с рапортами о выработке или отрывными талонами.

10.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет начисленной заработной платы.

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и др.).

Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Для учета расчетов по оплате труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемых в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда, независимо от источников выплат применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы оплаты труда персонала организации и привлеченных работников в корреспонденции с дебетом счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»;

25«Общепроизводственные расходы»;

26«Общехозяйственные расходы»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и др.;

84 «Нераспределенная прибыль» – в части дивидендов по акциям работников (от участия работников в капитале организации).

Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда

В соответствии с действующим законодательством организации как налоговые агенты обязаны выполнять расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживать суммы налога при выплате заработной платы и перечислять их в бюджет.

99

Законодательство также предусматривает возможность удержаний с работников:

долгов по исполнительным листам, выдаваемым судами (на содержание

причиненного работником в результате халатности или

перечисление их физическим и юридическим лицам по письменным заявлениям работников.

Все удержанные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Размер удержаний из заработной платы не может превышать 70% в следующих случаях:

–отбывания исправительных работ;

–взыскания алиментов на несовершеннолетних детей;

–возмещения вреда, причиненного здоровью другого лица;

–возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

–возмещения ущерба, причиненного преступлением.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет выплат заработной платы по сроку

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации (коллективным договором) по согласованию с учреждением банка.

Начисление заработной платы осуществляется за весь месяц, за его первую половину выплачивается аванс в согласованном с работником твердом размере.

Выданные авансом суммы заработка отражаются записью: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» или К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Выплата за вторую половину месяца отражается такой же бухгалтерской записью. На руки каждому работнику выдается расчетный листок. В