9476

5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

5.1. Понятие денежных средств и их нормативное регулирование

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Основными задачами учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте, относятся:

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2П;

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П;

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «Об утверждении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006;

Инструкция ЦБ России «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченными банками и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными

41

банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15.06.2004

№ 117-И;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Эти нормативные документы предусматривают наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией; ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы; прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных руководством организации.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету – увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту – уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

5.2. Учет наличных денежных средств

Расчеты с применением денежных средств реализуются в наличной и безналичной формах. Наличные денежные расчеты осуществляются через кассу организации. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе (почтовые марки, марки государственной пошлины, авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и др.) предназначен счет 50 «Касса».

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при получении денег по денежному чеку). Кассир приходует наличные деньги, регистрирует операцию в кассовой книге (ф. № КО-4), гасит приложенные к ордеру документы штампом или надписью «Получено».

Без кассовой книги проведение любых кассовых операций не допускается.

Прием наличных денежных средств проводится с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ)

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). Он подписывается руководителем и главным бухгалтером и регистрируется в журнале регистрации (ф. № КО-3). В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Основные бухгалтерские записи по движению наличных денег в кассе отражены в табл. 5.1.

42

Организация может иметь наличные деньги только в пределах лимита, утвержденного руководителем организации. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного обращения организации с учетом режима работы, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, а также обеспечения их сохранности.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. Они учитываются на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы». Поступление и выдача денежных документов, как правило, производятся по приходным и расходным кассовым ордерам. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что перечень бланков строгой отчетности, относящихся к денежным документам, порядок их хранения и использования определяются руководителем организации.

5.3. Учет переводов в пути

43

Денежные средства, поступившие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в банках. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливается руководителем организации с учетом:

территориального расположения организации;

режима работы организации;

специфики деятельности организации.

Денежные средства могут быть сданы в кассы банка и инкассаторам.

Сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету

57являются:

–квитанция банка;

–копия сопроводительных документов на сдачу выручки в банк и др. Основные бухгалтерские записи по учету переводов в пути отражены в табл.

5.2.

Т а б ли ц а 5.2

Корреспонденция счетов по счету 57 «Переводы в пути»

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

5.4. Контроль за ведением кассовых операций

Существуют общие правила организации внутреннего контроля за денежными операциями с целью усиления ответственности персонала, предупреждения нерационального расходования и хищения денежных средств:

разделение функций контроля и ответственности – по возможности необходимо поручить разным лицам проведение денежных операций, их учет, хранение денег при обязательном ограничении лиц, имеющих доступ к денежным средствам;

особый подбор персонала для работы с деньгами – необходимо обеспечить тщательную проверку лиц, которым поручается хранение и учет наличных денег, оформление кассовых операций, составление денежных документов. Со всеми работниками организации, имеющими доступ к наличным деньгам, необходимо заключить договоры о полной материальной ответственности;

особый порядок составления кассовых документов – они должны составляться без исправлений, подчисток и помарок в строгом соответствии с установленными правилами. Кассовые документы имеют право подписывать только специально уполномоченные лица, образцы подписей которых известны всем, кто причастен к совершению и учету кассовых

установленном порядке. Запрещается выдача на руки приходных и расходных кассовых ордеров получающим или сдающим денежные средства;

 особый порядок хранения денег – они должны храниться в сейфах или специальных (инкассаторских) сумках и размещаться в оборудованном для этого помещениях с охранной сигнализацией. Суммы наличных денег в кассе должны находиться в пределах установленного лимита.

Все денежные поступления необходимо сразу же приходовать в кассовой книге, если они не оформляются через контрольно-кассовую технику (ККТ).

Нельзя выдавать наличные деньги без оформления первичной документации либо по неправильно (не полностью) оформленным документам.

Ежемесячно необходимо проводить внезапную проверку кассовой наличности и ее соответствие записям в кассовой книге. Проверку не могут проводить лица, распоряжающиеся денежными средствами или ведущие их учет.

5.5. Учет денежных средств на расчетном счете

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 «Расчетные счета».

Чтобы открыть расчетный счет в учреждении коммерческого банка, необходимо представить:

–заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;

–копию устава (нотариально заверенную), документ о подтверждении полномочий руководителя организации (протокол собрания учредителей или контракт);

–документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера (приказ о приеме на работу или контракт);

–две карточки с образцами подписей первых должностных лиц организации с оттиском ее печати (нотариально заверенные);

–свидетельство о постановке на налоговый учет организации.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, заявление на открытие аккредитива, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.

Пример типовых фактов хозяйственной жизни с использованием счета 51 «Расчетные счета» (табл. 5.3).

Т а б ли ц а 5 . 3 Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные счета»

45

Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки с этих счетов, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные сроки), с приложенными к ним расчетными документами.

5.6. Учет операций по специальным счетам в банках

Специальные счета открываются для учета денежных средств целевого использования, находящихся на аккредитивах, в чековых книжках и в иных платежных документах.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях:

–если эта форма расчетов установлена договором;

–поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия:

–наименование банка и получатель денежных средств;

–сумма аккредитива;

–вид аккредитива, сроки его действия;

–способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

–полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем денежных средств, и др.

46

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств. Выплаты по аккредитиву осуществляются в течение срока его действия в

банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Выставленный аккредитив учитываются на счете 55-1 «Аккредитивы». Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 55-1 «Аккредитивы» отражены в табл. 5.4.

Форма расчетов чеками в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ и банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем.

Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 2 счета 55 «Чековые книжки» отражены в табл. 5.5.

Т а б ли ц а 5 . 5

47

Корреспонденция счетов при форме расчетов чеками

–средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и из других источников;

–средств на финансирование капитальных вложений, аккумулированных и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают движение указанных средств на отдельном субсчете к счету 55.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечивать получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжек и т.п. на территории страны и за рубежом.

5.7. Особенности учета операций по валютным счетам

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета», открываемый в кредитных организациях на территории России и за ее пределами. К счету 52 «Валютные счета» открываются отдельные субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета»;

52-3 «Валютные счета за рубежом.

48

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» предназначен для зачисления на него в полном объеме поступлений в иностранной валюте от нерезидентов и со счетов резидентов, открытых в других банках.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» необходим организации для учета средств, поступающих со счетов резидентов в этом банке, с транзитного валютного счета, от банка в случае приобретения иностранной валюты.

Типовые факты хозяйственной жизни по учету денежных средств в иностранной валюте отражены в табл. 5.6.

Валютные счета за рубежом открываются организациями в уведомительном порядке в банках стран, входящих в организации ОЭСР и ФАТФ, и разрешительном порядке в банках других стран.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут по каждому счету, открытому в уполномоченном банке для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в соответствии с требованиями и методами, изложенными в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно ФЗ

49

«О бухгалтерском учете», все операции, активы и обязательства отражаются в учете в российской валюте – рублях.

Пересчет объектов учета в рубли, если их стоимость выражена в иностранной валюте, производится по курсу Банка России для иностранной валюты по отношению к рублю, действующему в день совершения операции.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие пересчету в рубли на каждую отчетную дату:

денежные средства, денежные и платежные документы;

дебиторская задолженность, кроме выданных авансов;

ценные бумаги, выданные займы;

обязательства по кредитам;

кредиторская задолженность, кроме полученных авансов;

остатки средств целевого финансирования.

Объекты учета, не подлежащие пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты после их признания в бухгалтерском учете:

стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, других материально-производственных запасов;

суммы полученных и выданных в иностранной валюте авансов и предварительной оплаты;

размер уставного (складочного) капитала.

При пересчете объектов учета в рубли возникают курсовые разницы в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Они относятся на увеличение доходов организации.

Отрицательные курсовые разницы, возникшие в случаях, когда увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива, относятся на увеличение расходов организации.

Исключение составляют курсовые разницы, возникшие при формировании уставного (складочного) капитала, которые рассматриваются как эмиссионный доход (расход) организации и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и расчетов.

Контрольные вопросы

1.Что представляют собой денежные средства и каковы основные задачи их

учета?

2.Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

3.Каковы основные формы безналичных расчетов?

4.Назовите первичные документы, по которым оформляется выплата наличных денег из кассы организации.

50