9476

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»; К-т сч. 43 «Готовая продукция» 3 700 руб.

Отражается сумма налога акцизов, если продукция подлежит обложению этим налогом:

Д-т сч 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы»; К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы» 100 руб.

Ведомость учета по субсчетам счета 90 «Продажи» за декабрь 202_ г.

131

Списываются коммерческие расходы в сумме, относящейся к проданной продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 7 «Расходы на продажу»; К-т сч. 44 «Расходы на продажу» 900 руб.

Списываются управленческие расходы в сумме, относящейся к проданной продукции (директ-костинг):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 8 «Управленческие расходы»; К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 200 руб.

По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-7, 90-8 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за месяц и с начала года.

Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж»; К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 100 руб.

В случае получения убытка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»; К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж».

В результате этой записи синтетический счет 90 закрывается, а по субсчетам счета 90 имеются остатки, которые служат основанием для составления формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года после составления отчета о прибылях и убытках заключительными записями за декабрь внутренними бухгалтерскими проводками по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-7, 90-8 на субсчет 90-9.

14.4. Прочие доходы и расходы

Прочие доходы и расходы отражаются при соответствии их определению и условиям признания:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, возмещение убытков – в отчетном периоде, когда вынесено решение суда об их взыскании или они признаны должником;

суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, или дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, - в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности или задолженность признана нереальной;

сумма дооценки/уценки активов – на дату проведения переоценки;

иные поступления или расходы – на дату образования (выявления) или осуществления.

Учет прочих доходов и расходов ведется на основе первичных документов на активно-пассивном, небалансовом, сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Планом счетов предусматриваются субсчета к счету 91:  91-1 «Прочие доходы»;  91-2 «Прочие расходы»;

132

 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 и 10/99 определен состав прочих доходов и расходов, которые представлены в табл. 14.1.

Т а б ли ц а 1 4 . 1 . Состав прочих доходов и расходов

При построении аналитического учета следует учитывать требования по формированию отчета о прибылях и убытках, а также связь проведенных операций с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Построение учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы» позволяет:

повысить информационную ценность экономических данных для оперативного управления прочими финансовыми результатами;

снизить трудоемкость подготовки соответствующих показателей отчета о прибылях и убытках;

увязать данные о финансовых результатах деятельности организации отчетного периода с потоками денежных средств.

133

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов отражена в табл. 14.3.

Т а б ли ц а 1 4 . 3 . Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отражают накопительно в течение отчетного года. По субсчетам в разрезе статей аналитического учета формируется переходящее сальдо, которое списывается заключительными оборотами 31 декабря отчетного года.

14.5. Учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в составе текущих обязательств (хотя они не являются обязательствами) как сальдо по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

В соответствии с планом счетов счет 98 подразделяется на четыре субсчета, которые полностью характеризуют содержание обобщающей информации:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям».

134

Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов отражена в табл. 14.4.

Т а б ли ц а 1 4 . 4 . Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов

Если организация использует полученные средства не по целевому назначению, перечисленные средства взыскиваются в бесспорном порядке.

14.6. Выявление и учет финансовых результатов отчетного года

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено отражение на счете 99 «Прибыли и убытки»:

1) финансовых результатов:

от обычных видов деятельности;

от прочих доходов и расходов;

2)начисленных в течение года авансовых платежей по налогу на прибыль;

3)постоянных налоговых обязательств (активов);

4)причитающихся с организации санкций за нарушение налогового законодательства (неполное исчисление и перечисление налогов, просрочки сдачи налоговых деклараций и перечисления платежей и др.).

Финансовые результаты от обычной деятельности, прочих операций ежемесячно списываются на активно-пассивный, балансовый, результативный счет 99 «Прибыли и убытки:

1)по обычным видам деятельности:

прибыль: Д-т сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; К-т сч. 99-1 «Прибыли и убытки»;

убыток: Д-т сч. 99-1 «Прибыли и убытки»; К-т сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

2)по прочим доходам и расходам:

прибыль: Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

135

К-т сч. 99-1 «Прибыли и убытки»; убыток: Д-т сч. 99-1 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, на субсчете 99-1 формируется бухгалтерская прибыль;

3)исчислен текущий налог на прибыль: Д-т сч. 99-2 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 68-4-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»;

4)отражено постоянное налоговое обязательство:

Д-т сч. 99-3 «Прибыли и убытки»; К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) предъявлены санкции за нарушение налогового законодательства: Д-т сч. 99-4 «Прибыли и убытки»; К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

по дебету – убытки по операциям и событиям, налог на прибыль и санкции по налогу;

по кредиту – прибыли по операциям и событиям, уменьшение сумм исчисленных платежей налога на прибыль.

Величина чистой (нераспределенной) прибыли (ЧП) определяется в течение года расчетом:

ЧП = П/У – Нпр, где, П/У – прибыль/убыток до налогообложения, Нпр – налог на прибыль

Сумма чистой прибыли/убытка за отчетный период добавляется к величине нераспределенной прибыли по одноименной статье раздела III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса.

Сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки» по итогам деятельности организации за отчетный год сумма чистой прибыли (чистого убытка) соответственно как кредитовое или дебетовое сальдо на 31 декабря списывается заключительными оборотами декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

чистая прибыль: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»; К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»;

чистый убыток: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»; К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Врезультате этой записи счет 99 «Прибыли и убытки» становится бессальдовым и закрывается. Данные о годовых финансовых результатах по их составу отражаются в годовом отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

14.7.Расчет текущего налога на прибыль

Всоответствии с действующим законодательством все затраты, относящиеся

ксебестоимости, в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции

136

(работ, услуг) независимо от того, предусмотрено это налоговым законодательством при определении налогооблагаемой прибыли или нет.

В целях налогообложения произведенные затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, а также отдельных статей расходов.

Это позволяет достоверно определить показатель себестоимости и в то же время правильно отразить расходы в налоговом учете и составить декларацию по налогу на прибыль.

Несоответствие сумм налога на прибыль, начисленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ, суммам налога на прибыль, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли, зафиксированной на субсчете 99-1 «Прибыли и убытки», возникает из-за постоянных и временных разниц, складывающихся в результате различий в правилах отражения доходов и расходов в финансовом и налоговом учете.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предписывает вести учет постоянных и временных разниц и отражать их результаты в бухгалтерской отчетности.

Примерами превышения фактических расходов, учитываемых в составе расходов отчетного периода на счетах бухгалтерского учета, над расходами, применяемыми при налогообложении в данном периоде, являются представительские расходы, расходы на страхование, расходы на рекламу, командировочные расходы и др.

Постоянные налоговые разницы оказывают постоянное (неизменное) влияние

на разницу в суммах бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, следовательно, и на сумму подлежащего уплате налога на прибыль.

Наличие постоянных разниц приводит к образованию постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива.

Постоянные налоговые обязательства (активы) – это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянные налоговые обязательства (актив) отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 99-3 «Постоянное налоговое обязательство» («Постоянный налоговый актив»):

Д-т сч. 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»; К-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль» или Д-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль»; К-т сч. 99-3 «Постоянный налоговый актив».

Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах, то образуются временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах.

Составляющие отложенного налога на прибыль в зависимости от вида временной разницы:

137

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерскому учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Вычитаемые временные разницы формируют отложенные налоговые активы под влиянием различий в методах расчета амортизации или в отражении коммерческих и управленческих расходов в финансовом и налоговом учете. Влияние оказывают и различия в определении остаточной стоимости выбывших основных средств, правилах признания убытков и другие факторы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы (ОНА) в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах:

1) отражен налоговый актив:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»; К-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль»;

2)уменьшена (погашена) сумма отложенного налогового актива: Д-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль»; К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»;

3)списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах

исборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного года, так и последующих отчетных периодов:

Д-т сч. 99-2 «Налог на прибыль»; К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Основные причины возникновения вычитаемых налогооблагаемых разниц:  несоответствие методов и норм начисления амортизации;  различия в признании выручки в финансовом и налоговом учете;

 различие в признании процентов по обслуживанию полученных кредитов и

займов.

Налогооблагаемые временные разницы вызывают появление отложенных налоговых обязательств (ОНО):

1) отражено отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль»; К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

138

2)начислен налог на прибыль по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»; К-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль»;

3)списано отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»; К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введены понятия «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль».

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражения

вбухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

1)начислена сумма условного налога на прибыль за отчетный период: Д-т сч. 99-2 «Налог на прибыль»; К-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль»;

2)начислена сумму условного дохода по налогу на прибыль за отчетный

период:

Д-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль»; Д-т сч. 99-2 «Налог на прибыль» и одновременно:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»; К-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль».

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с величиной условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

ТНП = УР – УД + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль; УР – условный расход по налогу на прибыль;

УД – условный доход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

На сумму исчисленного текущего налога на прибыль за отчетный период оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 68-4-2 «Расчет налога на прибыль»;

139

К-т сч. 68-4-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Организация может использовать следующие способы определения текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, при этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, при этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.

Контрольные вопросы

1.Что является финансовым результатом деятельности организации?

2.На каком счете формируется финансовый результат?

3.Из чего складывается финансовый результат?

4.На каком счете ведется учет нераспределенной прибыли предприятия?

5.Перечислите основные проводки по учету нераспределенной прибыли.

Тесты

14.1. Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является прибыль:

a)чистая;

б) нераспределенная; в) валовая.

14.2. Под налогооблагаемой понимают прибыль:

а) чистую; б) валовую;

в) расчетную; г) нераспределенную.

14.3. Финансовый результат от продажи продукции определяется на счете:

а) 90 «Продажи»; б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; г) 99 «Прибыли и убытки».

14.5. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются:

а) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; б) прибыль, полученная по договору простого товарищества;

в) суммы платежей налога на прибыль; г) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности; д) сальдо прочих доходов и расходов.

140