9476

сумме основной заработной платы производственных рабочих;

прямым затратам материалов;

отработанным машино-часам и др.

При выборе распределения косвенных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ и т.д. В конце отчетного месяца счета 25 и 26 закрываются и остатков на конец отчетного периода не имеют.

Этап 3. На этом этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака.

Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат на исправление брака с суммами его стоимости по цене возможного использования и возмещениями, удержанным с виновников брака.

Расходы на исправление брака относятся в дебет счета 28 «Брак в производстве» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Этап 4. После завершение трех этапов учета затрат на производство на счете 20 «Основное производство» отражаются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг).

На этом этапе определяются, и оцениваются остатки НЗП на конец месяца, которые отражаются как сальдо на конец месяца на счете 20 «Основное производство». Количество НЗП определяется путем инвентаризации, а себестоимость НЗП определяется по формуле:

Себестоимость НЗП = Количество НЗП Стоимость 1 ед. НЗП.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:

При формировании полной производственной себестоимости готовой продукции собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы списываются на калькуляционные счета:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Оприходование готовой продукции в течение месяца по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью:

111

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20 «Основное производство».

Выявленные по окончании месяца отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетных цен списывают проводкой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20 «Основное производство» или Д-т сч. 43 «Готовая продукция»;

К-т сч. 20 «Основное производство» (красное сторно).

При отражении готовой продукции по сокращенной (неполной) себестоимости общехозяйственные расходы включаются в полной собранной за месяц сумме в себестоимость проданной продукции как управленческие расходы:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»; К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При оценке готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости

Планом счетов предусматривается применение в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оприходование продукции по плановой (нормативной) себестоимости выпуска готовой продукции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание фактической себестоимости выпущенной продукции:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; К-т сч. 20 «Основное производство».

Отражаются выявленные отклонения на выпуск готовой продукции

Д-т сч. 90 «Продажи»; К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или Д-т сч. 90 «Продажи»;

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (красное сторно).

Применение оценки выпущенной продукции по плановой (нормативной) себестоимости допускается при соответствии действующих норм фактическим условиям производства и невысоком уровне отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной).

Контрольные вопросы

1.Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?

2.Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производстве.

3.Как группируются затраты на производстве по экономическим элементам и по статьям калькуляции?

4.Что понимается под незавершенным производством?

5.В чем заключаются особенности учета операций с готовой продукцией?

Тесты

11.1. Себестоимость продукции – это:

112

а) выраженные в натуральной форме текущие затраты организации на производство продукции; б) выраженные в денежной форме затраты организации на производство продукции;

в) выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство продукции.

11.2. Для учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции на промышленных предприятиях применяются методы:

а) нормативный, попередельный, простой и попроцессный; б) позаказный, нормативный, попередельный, простой;

в) нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, простой.

11.3. Постоянными расходами являются расходы:

а) не запланированные до начала изготовления продукции; б) направленные на получение дохода; в) не изменяющиеся при изменении объема производства.

11.4. Остатки незавершенного производства оцениваются по:

а) фактической себестоимости; б) рыночной стоимости; в) плановой себестоимости.

11.5. Под прямыми расходами на производство продукции понимаются расходы:

а) связанные с изготовлением конкретных изделий; б) возникшие в конкретном цехе; в) все производственные;

г) связанные с изготовлением двух и более видов продукции.

12.УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ

12.1.Нормативное регулирование учета готовой продукции, товаров

(работ, услуг)

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет готовой продукции и товаров, относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 01.01.2012);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1999

№88;

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда

113

и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (в ред. от 21.01.2003;

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132;

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66.

12.2. Задачи учета готовой продукции и ее оценка

Готовая продукция – это активы организации, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материальнопроизводственных запасов, предназначенных для продажи.

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечить:

систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах;

контроль за выполнением плана договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджеров;

систематический контроль объема выполненных работ и услуг;

своевременный и точный расчет стоимости реализованной продукции, фактических затрат на ее производство и сбыт;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкую организацию расчетов с покупателями.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции.

Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется по учетными ценам:

 по плановой производственной себестоимости;  договорным ценам организации.

Плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции разрабатывается организацией самостоятельно.

114

В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции.

Суммы и проценты отклонений рассчитывают исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства.

Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются:

сторно – экономия;

обычной записью – перерасход.

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цены) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.

12.3. Особенности учета операций с готовой продукцией

Для бухгалтерского учета движения и остатков готовой продукции на складе предназначен активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». Готовая продукция учитывается по местам хранения и видам.

Завершенные производством, укомплектованные и готовые к продаже изделия поступают для хранения на склад по нормативной или плановой производственной себестоимости.

Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90 «Продажи». Превышение фактической себестоимости производится дополнительной записью, а снижение (экономия) сторнируется.

Стоимость сданных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается непосредственно на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция учитывается по местам хранения и видам.

Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В случае отгрузки готовой продукции на экспорт или реализуемой на комиссионных началах, до момента перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели (утраты) на пути от организации к покупателю эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Такие отправления учитываются на счете 45 до получения извещения о передаче права собственности на груз получателю, после чего себестоимость груза списывают на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция, реализуемая на комиссионных началах, в момент передачи комиссионеру для продажи покупателю отражается записью:

115

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»; К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На счете 45 учитывается также продукция, отправленная на склады комиссионеров, до получения извещения о ее продаже.

Консигнатор (фирма-посредник) выступает в качестве агента организации. Извещение о продаже является основанием для отражения в учете консигнатора:

– списания себестоимости готовой продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»; К-т сч. 45 «Товары отгруженные»;

– отражения выручки от продажи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет консигнатора); К-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносят данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляют учетную цену. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

На основании первичных отгрузочных учетных документов и проведенных расчетов выявления фактической производственной себестоимости проданной продукции также ведутся накопительные ведомости.

12.4.Учет товаров в оптовой и розничной торговле

Всоответствии со ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Всоответствии с ПУБ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под товарами понимается часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи.

К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная; товарно-транспортная накладная; железнодорожная накладная; авианакладная и коносамент.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складе»;

41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др.

Учет товаров может осуществляться следующими способами:

1) по покупным ценам:

116

по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41 «Товары»);

по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

2)по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»). Товары по покупным ценам учитывают организации оптовой торговли и

производственные предприятия.

Организации, продающие товары в розницу, могут вести учет товаров как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке, к таким затратам относятся:

суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров;

вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Корреспонденция счетов по учету движения товаров отражена в табл. 12.1.

Способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Т а б ли ц а 1 2 . 1 . Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

117

Учет транспортных расходов по приобретенным товарам

Продажа товаров (списание по продажным ценам)

Проводки 1-4 аналогичны, отличительной особенностью во 2-1 операции является списание проданных товаров по отпускным (продажным) ценам

Распределение торговой наценки между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли, производится по среднему проценту, рассчитанному следующим способом:

1) к сумме наценок на остаток товаров на начало месяца прибавляют сумму оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и вычитают сумму оборота по дебету этого счета на прочие списания;

118

2)к стоимости проданных за месяц товаров (по ценам продажи) прибавляют сумму остатков товаров на конец месяца по ценам продажи;

3)найденная сумма наценок, умноженная на 100, деленная на сумму стоимости продажи и оставшихся товаров, представляет собой процент наценок к стоимости этих товаров по ценам продажи;

4)абсолютная сумма торговой наценки, относящаяся к непроданным товарам, есть частное от деления на 100 процентов произведения среднего процента наценок на сумму остатка товаров на конец месяца.

5)сумма наценок на проданные товары определяется путем вычитания абсолютной суммы торговой наценки, относящейся к непроданным товарам, из найденной суммы наценок.

Пример распределения торговых наценок между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли, отражен в табл.

12.2.

Та б ли ц а 1 2 . 2 . Распределение торговых наценок между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли

12.5. Учет расходов на продажу

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, используется счет 44 «Расходы на продажу».

Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с обычным видом деятельности. К таким расходам относятся:

амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

оплата услуг посреднических организаций;

транспортные расходы по завозу товаров;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

расходы на рекламу и т.п.

119

Производственные организации учитывают на счете 44 все расходы,

связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся:

амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

представительские расходы;

расходы на рекламу и т. п.

При значительных колебаниях размеров расходов по завозу товаров в отдельные отчетные периоды допускается оставлять на счете 44 «Расходы на продажу» сальдо, отражающие расходы по завозу товаров, относящиеся на имеющийся их остаток на складе, в магазинах и на предприятиях общественного питания.

Сумму расходов на продажу, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, исчисляют по среднему проценту расходов на продажу за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:

1)суммируют расходы на продажу в части транспортных расходов на остаток товаров на начало отчетного месяца и расходы на продажу за месяц;

2)складывают суммы стоимости товаров, проданных в отчетном месяце, и суммы стоимости товаров на конец месяца;

3)суммы расходов делят на сумму проданных и оставшихся товаров, тем самым определяют средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;

4)умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент транспортных расходов получают сумму расходов на продажу, относящуюся к остатку непроданных товаров.

Аналитический учет расходов на продажу ведется по статьям сметы расходов

сучетом мест их возникновения или центров ответственности.

12.6. Инвентаризация готовой продукции и товаров

При инвентаризации отгруженных, не оплаченных в срок покупателями товаров, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ), не относящихся в момент инвентаризации под отчетом у материально-ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

по товарам отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);

по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением

120