8929

течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Основные задачи бухгалтерского учета уставного капитала:

формирование полной и достоверной информации о размере уставного капитала, и его действительном финансовом наполнении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения

еефинансовой устойчивости.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По дебету отражается уменьшение уставного капитала. По кредиту отражается размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации, увеличение за счет взносов участников.

На сумму уставного капитала в момент образования общества делается следующая запись:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал К-т 80 «Уставный капитал».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. Минимальный размер уставного капитала ООО

должен быть не менее 10 000 руб. Размер уставного капитала может изменяться:

–уменьшение в случае выбытия членов из ООО после уведомления всех его кредиторов;

–увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:1) добавочного капитала; 2) свободного остатка прибыли; 3) дополнительных взносов учредителей.

Хозяйственные операции по учету формирования и движению уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью представлены в таблице

12.1.

Таблица 12.1. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

71

Формирование и учет резервного капитала. Резервный капитал (фонд)

создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерных обществах») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен быть не менее 5% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли.

Резервный капитал АО имеет строго целевое назначение источники формирования и направления использования представлены на рисунке 12.2.

Резервный капитал

кредитуРисуноксчета 12отражается.2. Резервныйобразованиекапитал, источникирезервногои направлениякапиталаиспользования, а по дебету – его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Учет формирования и использование резервного капитала представлены в таблице 12.2.

Таблица 12.2. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету формирования и использования резервного капитала

Аналитический учет по счету 82 ведется по каналам использования средств.

Формирование и учет целевого финансирования.

Целевое финансирование – это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если недостаточно внутренних ресурсов.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а

72

по дебету — их расходование (использование). Сальдо по счету показывает остаток неизрасходованных средств на начало или конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Учет поступления и использование целевого финансирования представлены в таблице 12.3.

Таблица 12.3. Журнал регистрации хозяйственных по учету поступления и использования целевого финансирования

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль организации за отчетный год за минусом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли.

Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Прибыль является положительным результатом деятельности организации. За счет прибыли финансируется развитие производства и осуществляются социальные расходы организации. Прибыль также является источником доходов бюджета, поступающих в виде налоговых платежей.

Прибыль образуется в процессе реализации продукции (работ, услуг) и определяется как сумма превышения доходов над расходами организации, полученными с начала года до отчетного периода (включая превышение внереализационных доходов над расходами).

Направления использования чистой прибыли представлены на рисунке 12.3.

Направления использования чистой прибыли

Для учетРисунока наличия12.3. Направлениядвиженияиспользованиянераспределеннойчистой прибылиприбыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года. По кредиту чистая прибыль, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки». Учет формирования и распределения нераспределенной прибыли представлены в таблице 12.4.

73

13. ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ РЕЗЕРВОВ

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Для уточнения оценки отдельных видов имущества в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрено создание следующих видов оценочных резервов

(рис. 13.1.).

Оценочные резервы

резерв под снижение стоимости запасов

резерв по сомнительным долгам

резерв под обесценение финансовых

вложенийДля формирования и использования резерва по сомнительным долгам планом счетоврезерпредусмотренв по сомнительнымсчет 63долгам«Резервы по сомнительным долгам».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в

Рисунок 13.1. Виды оценочных резервов

предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года. Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Для формирования и использование резерва под обесценение финансовых вложений планом счетов предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг. Создание резервов отражается бухгалтерскими проводками (табл.13.1).

Таблица 13.1. Журнал регистрации хозяйственных по учету формирования и использованию резервов

74

Формирование и учет оценочных обязательств. Условия, при которых появляется необходимость формирования оценочных обязательств представлены на рисунке 13.2.

Рисунок 13.2. Условия формирования оценочных обязательств

Виды оценочных обязательств представлены на рисунке 13.3.

Оценочные обязательства

начислены отпускные сотрудникам за счет резерва Дт 96 Кт 70;

начислены взносы в ГВФ с отпускных за счет резерва Дт 96 Кт 69.

Сальдо счета 96 показывает начисленное обстоятельство в предыдущих

периодах, который будет погашаться в будущих отчетных периодах. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным оценочным обязательствам.

14. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического и оперативного, обеспечивает возможность

75

всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации и является завершающим этапом учетной работы. Это вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности.

Содержание финансовой отчетности. Формирование бухгалтерской отчетности организации является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

К основным нормативным документам, определяющим порядок составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, относятся следующие документы:

1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ

2.ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации»

3.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

4.Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год)

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность храниться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

1)типовые формы:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о финансовых результатах (форма № 2);

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчет о целевом использовании средств;

пояснительную записку;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации в Федеральную налоговую службу по месту регистрации. Отчетность предоставляется в электронном виде.

Форма 1. Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества компании. Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату (конец года, квартала, месяца). Любой баланс состоит из численно равных актива и пассива

76

(если актив не равен пассиву, то перед нами вовсе не баланс). Пассив показывает, каким образом формируются источники финансирования компании, а актив – куда эти источники направляются. В общем виде баланс выглядит следующим образом: Актив: Внеоборотные активы и оборотные активы. Пассив: Капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Форма 2. Отчет о финансовых результатах. В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т. е. связанным с выполнением основной деятельности организации, затем прочие доходы и расходы. Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг приводятся следующие показатели. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг), отражаемая в отчете является доходами от обычных видов деятельности. Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) в зависимости от вида деятельности организации включает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение товаров, в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам, товарам). Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ услуг. Последующие строки заполняются в соответствии с Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности». Формы №1 и №2 бухгалтерской отчетности приведены ниже.

Бухгалтерский баланс

77

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

78

Форма 0710001 с. 2

Примечания

1.Указывается номер соответствующего пояснения.

2.В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3.Указывается отчетная дата отчетного периода.

4.Указывается предыдущий год.

5.Указывается год, предшествующий предыдущему.

6.Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7.Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

79

80