8929

поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни).

В п.6. ПБУ 1/2008 сформулированы принципиальные требования к бухгалтерскому учету. Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

2.УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежные средства являются составляющей оборотных активов организации. Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. способностью немедленно выступать средством платежа по обязательствам организации. Наличием имеющихся у компании денег как важнейшего платежного средства определяется ее платежеспособность.

Каждая организация в России в процессе своей хозяйственной жизни использует денежные средства как средство платежа. Это могут быть как наличные, так и безналичные денежные средства. Расчеты наличными деньгами должны вестись через кассу организации, а безналичными – через уполномоченные банки. Кассовые операции – это операции, связанные с выдачей или принятием в кассу наличных денежных средств от других организаций или физических лиц, в том числе и сотрудников. Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметь кассу. Руководители обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы. Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией. Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, при

11

проведении расчетов наличными все кассовые операции должны быть оформлены должным образом отражены в первичных документах и в Кассовой книге организации, Книге учета расчетных операций. Как правило, эти операции осуществляет кассир, с которым при приеме на работу заключают договор о полной материальной ответственности. Кассовые документы оформляются по

унифицированным формам (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Унифицированные формы кассовых документов:

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом. Лимит кассы рассчитывается исходя из наличной выручки или суммы расходов.

Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций и Положением ЦБ РФ о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Журнал регистрации хозяйственных кассовых операций

Учет денежных средств на расчетном счете. Юридические лица, имеющие самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления расчетных операций в безналичной форме открывают в банке расчетные счета.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежнорасчетных документов. В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны часто применяемые формы расчетных документов: 1) платежные поручения; 2) аккредитивы; 3) чеки; 4) платежные требования; 5) инкассовые поручения. Банк обязан принимать расчетные документы независимо от наличия денежных средств на счетах клиента.

12

Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период. Выписка со счета выдается клиенту в сроки в зависимости от движения денежных средств на счете –на следующий день после совершения операции на счете. Периодически и на 1 января производится письменное подтверждение остатков средств на счете в банке. Выписка банка является регистром аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей.

Суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации или списанные с него и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Операции по учету денежных средств представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете

В уполномоченных банках в соответствии с Федеральным законом N173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам для хранения денежных средств и проведения расчетов в иностранной валюте предоставляется право открывать валютный счет.

Организации открывают и используют валютные счета для проведения экспортно-импортных и других валютных операций. Уполномоченный банк может открыть организации только один валютный счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по отдельным видам иностранных валют. Банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют.

При наличии у организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету. Отличие состоит в том, что записи на счете 52 «Валютные счета» делают одновременно в рублях и в иностранной валюте.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.

Поступления денежных средств на валютные счета отражается в учете записью:

13

облигация дает право ее держателю на получение зафиксированной в ней номинальной стоимости и процента либо эквивалента в имущественном виде;

чек дает право своему держателю получить сумму, указанную в чеке. Для учета финансовых вложений предназначены счета (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Определение счетов по учету финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Вустановленных законом случаях первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не

определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Внимание!!! Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений

15

относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Самым распространенным способом осуществления финансовых вложений является их приобретение за плату. При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету финансовых вложений

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи, выписка со счета «ДЕПО», договор уступки права требования, акт уступки права требования и пр. документы.

Для того чтобы приобретенные ценные бумаги были зачислены на бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения», и признавались финансовыми вложениями, а не дебиторской задолженностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий: они должны находиться под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности. В бухгалтерском учете покупателя эти операции отражаются следующим образом (табл. 3.3). Аналитический учет ценных бумаг ведется по видам и местам их хранения.

Таблица 3.3. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету приобретенных ценных бумаг

16

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых

вложений (способ ФИФО).

Внимание!!! Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из положений учетной политики организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на

17

начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Сумма, фактически причитающаяся с покупателя за проданные ему ценные бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно учетная стоимость продаваемых ценных бумаг списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет последнего счета также списываются дополнительные расходы, непосредственно связанные с продажей (перепродажей) ценных бумаг.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, а также расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (услуги депозитария и др.), признаются прочими расходами организации.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от продажи (перепродажи) ценных бумаг. Доход или убыток от этой операции списывают в составе сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 «Прибыли и убытки». Доход, т.е. превышение продажной цены над учетной стоимостью, относится в кредит этого счета, а убыток, или превышение учетной стоимости над продажной ценой, – в дебет счета. Доход или убыток от продажи (перепродажи) ценных бумаг является одной из разновидностей операционных результатов.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

4.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Учет поступления основных средств

Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», которое определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (рис. 4.1.1).

18

Условия

имеет материально-вещественную форму

предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при

производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

предназначен для использования организацией в течение периода более 12

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со

всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно

способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить обособленныйдостижениепредметнекоммерческой, предназначенныйорганизацией целей, радидлякоторыхвыполненияона создана) определенных

самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно

Рисунок 4.1.1. Условия принятия приобретенных активов в качестве основных средств

сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды организации.

Срок полезного использования отдельных объектов основных средств определяется исходя из:

ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

19

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Основные средства принято классифицировать по следующим признакам:

по видам (машины и оборудование; здания и сооружения и т.д.);

по отраслевому признаку (группы, относящиеся к строительству, торговле и

общественному питанию, промышленности, сельскому, лесному хозяйству,

производства продукции и непроизводственные - не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции);

по степени использования (в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации);

по наличию прав на объекты (принадлежащие организации на праве собственности; находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление; полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление).

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений.

Вбухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

Вслучае изменения назначения оцениваемого по переоцененной стоимости объекта недвижимости таким образом, что этот объект перестает или начинает

20