8929

предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать ограничения для применения патентной системы налогообложения: по общей площади сдаваемых в аренду помещений; по общему количеству автотранспортных средств, используемых при применении УСН; по размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей объектов стационарной торговой сети и другим показателям, определенным НК РФ.

Применение патентной системы налогообложения предусматривает

освобождение от обязанности по уплате:

1)налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2)налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, облагаемых по кадастровой стоимости объектов).

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате:

1)при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2)при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;

3)при осуществлении операций, облагаемых налоговыми агентами. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели,

перешедшие на патентную систему налогообложения.

Налоговое законодательство позволяет добровольный переход налогоплательщиков на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения.

Переход на ПСН осуществляется индивидуальным предпринимателем на основании заявления на получение патента. Право применения данного налогового режима подтверждается патентом. Патент выдается на каждый вид деятельности, в отношении которого введена ПСН и действует на указанной в нем территории.

Внимание!!! ИП вправе получить несколько патентов по местам ведения и видам предпринимательской деятельности. Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и

перешедшим на общий или иной режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

111

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованиям, установленным НК в отношении ПСН.

Внимание!!! Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Налоговый учет налогоплательщиков, применяющих ПСН осуществляется налоговым органом, в который было подано заявление на получение патента. Документ о постановке на учет (снятии с учета) не выдается.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год либо срок, указанный в патенте.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Внимание!!! В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму:

1)страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной

112

нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

1)если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2)если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

3) если произведен перерасчет суммы налога, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика

вналоговом органе.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

Дата получения дохода определяется как день:

1)выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

2)передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

3)получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Внимание!!! При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

113

15.6. Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с законодательством РФ:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

предпринимателями; 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы,

занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Внимание!!! Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами по различным категориям плательщиков приведен в таблице 15.6.1.

Таблица 15.6.1. Объекты налогообложения для различных категорий плательщиков страховых взносов

База для исчисления страховых взносов приведена в таблице 15.6.2.

Таблица 15.6.2. База для исчисления страховых взносов и дата осуществления выплат

Внимание!!! Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности определяется как сумма доходов, полученных по договору уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных (или в размере, определенном законодательством РФ) расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Для плательщиков, являющихся работодателями, не подлежат обложения страховыми взносами суммы:

5. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

6. РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением

здоровья;

с возмещением расходов на оплату жилого помещения, питания и продуктов, топлива, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг или их оплатой;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

115

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе

всвязи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплат в иностранной валюте взамен суточных, российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы, а также компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

7. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4. доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционной хозяйственной деятельностью, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти

116

застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

6.стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам

всоответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

7.суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

8.суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам;

9.другие выплаты в соответствии с законодательством РФ.

Внимание!!! В базу для исчисления страховых, также не включаются:

1)в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;

2)в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера,

3)доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами

признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Размер тарифов приведен в таблице 15.6.3.

Таблица 15.6.3. Размер тарифов страховых взносов

117

Законодательство РФ предусматриваются пониженные тарифы страховых взносов для некоторых категорий плательщиков на определенный срок. Порядок применения пониженных тарифов определяется ст.427 НК РФ. Применение пониженных тарифов способствует развитию и поддержанию таких отраслей как IT деятельность, легкая промышленность и др.

Для членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категория работников угольной промышленности устанавливаются тарифы страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение в размере 14 и 6,7 процентов соответственно.

Внимание!!! Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства в размере фиксированных платежей, предусмотренных для лиц не осуществляющих выплат физ. лицам.

Порядок расчета страховых взносов для плательщиков, начинающих или прекращающих деятельность в течение расчетного периода определяется ст.430 НК РФ (пропорционально дням и месяцам работы).

Доход плательщиков, определяемый с целью расчета страховых взносов, учитывается следующим способом:

для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц - в порядке, предусмотренном для определения налоговой базы по данному налогу;

для плательщиков, применяющих систему налогообложения - для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог) в порядке, предусмотренном для определения доходов по данному налогу;

для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения - в порядке, предусмотренном для определения доходов по данному налогу;

для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения

-в порядке, предусмотренном для определения доходов по данному налогу;

для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

118

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц,

подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках.

Плательщики представляют расчет по страховым взносам не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, не производящими выплат физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Внимание!!! Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

16. Налоговые льготы при ведении инновационной деятельности

Налоговые льготы являются одной из форм государственной поддержки инновационной деятельности организаций. Налоговые льготы для инновационных компаний можно разделить на два вида:

льготы, которые применяются ко всем налогоплательщикам, занимающимся инновационной деятельностью;

льготы, предусмотренные только в отношении организаций, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон.

К льготам первого вида принято относить стандартные налоговые льготы, принятые на уровне федерации и прописанные в Налоговом кодексе РФ:

1. Освобождение от НДС при реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Данное освобождение предоставляется:

 При выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и

исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров(подп. 16. п. 3 ст. 149 НК РФ);

 при выполнение организациями научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ):

разработка конструкции инженерного объекта или технической

системы;

разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

Освобожден от НДС и таможенных пошлин на ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.

Сняты ограничения для срока принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при капитальном строительстве.

2. Освобождение от НДС реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Не подлежит обложению НДС реализация:

исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подпункта 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии договора (подпункта 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Положения настоящего подпункта применяются при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности.

3.Упрощенный учет расходов на НИОКР.

Согласно ст.262 НК РФ, расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся не только к созданию (усовершенствованию) новой продукции (товаров, работ, услуг), но и к созданию новых или усовершенствованию

120