8693

80

Выбранная организацией учетная политика изменяется только по

Выбранная организацией учетная политика изменяется только по требованию органа, регулирующего МСФО, а также при переходе к более уместному и надежному варианту.

Существенность

Существенность информации (схема 2.24) рассматривается совместно с такой качественной характеристикой финансовой отчетности, как уместность. Информация признается уместной, если она влияет на принимаемые пользователями отчетности экономические решения и помогает оценивать прошлые, текущие и будущие факты хозяйственной деятельности.

81

Схема 2.24

Существенность

Несущественные показатели объединяются с аналогичными по характеру и значению показателями

Уместная, т.е. влияющая на принимаемые пользователями экономические решения. Существенная, т.е. влияющая на экономические решения, а также обеспечивающая информированность пользователей

Представляется своеобразным порогом или точкой отсчёта

Существенность определяется в виде предмета выручки, активов, прибыли до налогообложения, чистой прибыли или других показателей ФО

Существенность приКак к числовым данным в бухгалтерском балансе, отчёте менима о прибылях и убытках и др., так и к информации, раскры-

ваемой в пояснениях (примечаниях) к отчётности

Несмотря на несущественность, раскрытие информации об учётной политике эта информация может потребоваться

Информация считается существенной, если её отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения.

Оценка существенности является предметом профессиональных сужде-

ний.

Профессиональное суждение

82

Профессиональное суждение (professional judgment) (схемы 2.25 и 2.26) –

это мнение, заключение профессионала, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Специалисты в своих профессиональных суждениях о применении стандартов и разъяснений должны основываться на аргументации «Принципов подготовки и представления финансовой отчетности», стандартов и разъяснений к ним. Неопределенность может возникать в связи с отсутствием однозначных требований и правил в МСФО, неясностью всех деталей свершившегося события или операции и т.п. Это означает, что специалист должен ответить на вопросы: как идентифицировать, оценить, когда признать объект, какую информацию о нем и в каком объеме закрыть в отчетности.

Таким образом, требуется профессиональное суждение при оценке возможного срока полезной службы основных средств и нематериальных активов, возможности погашения дебиторской задолженности, числа возможных обращений по гарантийным обязательствам и во многих других случаях.

При определении степени существенности каждый показатель оценивается с точки зрения его величины и характера. Эти оценки применяются в отношении финансовой отчетности организации в целом, а также к определенным её составляющим. В частности, чистой прибыли, капитала, выручки и др.

Таким образом, существенность представляется своеобразным порогом или точкой отсчета. Количественных значений такого порога МСФО не регламентируют. Существенность нельзя рассматривать в качестве определяющей качественной характеристики, которой должна обладать информация с точки зрения её полезности.

Существенность применима в равной степени как к числовым данным в бухгалтерском балансе, отчете о прибыли и убытках и других отчетах, так и к информации, раскрываемой в пояснениях (примечаниях) к отчетности.

В отношении раскрытия учетной политики в финансовой отчетности, с точки зрения существенности, должен применяться особый подход. Значимость показателей не ограничивается лишь их величиной. Необходимо учитывать важность выбора учетной политики для сравнения финансовой отчетности за ряд периодов, а также для сравнения с отчетностью конкурирующих организаций. Может потребоваться и несущественный показатель по величине, но который требуется для характеристики финансового положения и результатов деятельности в будущем.

Профессиональное суждение

МСФО характеризуются тем, что в них и разъяснениях к ним формулируются основные Принципы и общие положения в достаточно сжатой форме. Т.е. принципы не содержат подробных правил для решения каждого спорного вопроса. Принятые документы должны эффективно применяться во всем мире, а значит не должны быть перегружены деталями. Известно, что подготовка и

83

аудит финансовой отчетности основываются на профессиональных суждениях бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др.

Базируется на знаниях, опыте и квалификации специалистов

Задачи специалиста определить: как идентифицировать, оценить, когда признать объект, какую информацию о нём и в каком объёме раскрыть в отчётности

Профессиональное суПри оценке возможного срока полезной службы основждение требуется ных средств и нематериальных активов, возможности по-

гашения дебиторской задолженности, числа возможных обращений по гарантийным обязательствам компании и т.п.

Таких примеров очень много!

Информационные потребности и цели разных групп пользователей

В деятельности организаций (коммерческих, некоммерческих или бюджетных) направления учетной деятельности должны обеспечивать со-

временные информационные потребности и цели разных групп пользователей.

84

Менеджеры организаций для достижения наиболее эффективного использования ресурсов бизнеса и защиты его от рисков рыночной экономики пользуются данными о финансовых и нефинансовых (временных, человеческих, производственных и др.) ресурсах, находящихся в их распоряжении, информации о рисках и угрозах, сильных и слабых сторонах организации. Такую информацию вырабатывает управленческий учет, оперирующий как с финансовой, так и с нефинансовой информацией.

Акционеры, инвесторы, кредиторы для определения экономической обоснованности своих инвестиций в организацию пользуются информацией о финансовом положении организации, ее эффективности, надежности, устойчивости, возможности генерации прибыли и денежных потоков. Такую информацию вырабатывает финансовый учет.

Бюджет юрисдикции и налоговые органы государства для пополнения бюджета и регулирования экономики юрисдикции пользуются информацией об объемах налоговых поступлений в бюджет. Такую информацию обеспечивает налоговый учет.

Социальные службы и общество в целом для обеспечения повышения качества жизни изучают способность организации создавать новые рабочие места, выполнять социальные обязательства по выплате зарплаты и пенсий,

благотворительные инициативы. Такую информацию предоставляет социальный учет.

Экологические службы и общество в целом для улучшения экологии мес-

та пребывания организации в области защиты окружающей среды. Эту информацию обеспечивает экологический учет.

Органы, отвечающие за макроэкономику юрисдикции и статистические органы для эффективного управления экономикой в целом, используют данные для разработки бюджетов, регулирования экономики, на макроуровне. А

это – статистический учет.

Таким образом, ко всей разнородной информации полный доступ имеют только первая группа пользователей – менеджеры. Все остальные группы – это внешние пользователи, для которых должна составляться узкоспециализированная отчетность, отвечающая непосредственно их интересам.

Финансовая отчетность общего назначения, предназначенная третьим лицам (инвесторам, акционерам, государству и т.д.), может затрагивать их интересы и привести к серьезным юридическим последствиям. Управление предприятиями и организациями, имеющими индивидуальные особенности, всегда уникально и очевидно, что совершенно нереально предлагать какие-то общие установки по управлению бизнесом. В каждом конкретном случае управление имеет свою специфику (схема 2.26).

В этой связи для обеспечения информационных интересов третьих лиц в части подготовки финансовой отчетности общего назначения в соответствии с МСФО каждое предприятие, при переходе на МСФО должно создавать собственные отчетные формы, руководствуясь выработанными на меж-

85

дународном уровне критериями (схема 2.27). Для этого необходимо, чтобы информационная система позволяла решать задачи формирования финансовой отчетности. Добиться этого можно путем анализа аналитической информации и создания базы данных, содержащей финансовую и нефинансовую информацию для формирования любой отчетности.

Соотношение информации с видами учета проиллюстрировано на рисунке.

Схема 2.26

Основной и разрешённый альтернативный подходы

Основной (benchmark treatment) разрешённый (allowed alterment)

Подходы рассматриваются как допустимые.

Основной – отражает намерение Правления дать пользователям ориентир в выборе подхода

С целью повышения степени сопоставимости ФО альтернативные подходы систематически пересматриваются

Цель – повышение степени сопоставимости ФО

Схема 2.27

Техника составления отчётности

Соотношение информации с видами учета

Управленческая информация (управленческий учет и отчетность)

Статистический

учет и отчетность Финансовый

учет и отчет-

ность

Налоговый учет и отчетность

Рискменеджмент, экологический учет и отчетность

На рисунке с достаточной степенью условности отражено реальное положение дел, т.е. отражены основные моменты для построения эффективной информационной системы управления бизнесом и получения необходимой информации в нужное время, нужном четко обусловленном месте, нужном

87

объеме и подготовленной конкретными специалистами. При этом состояние управленческого учета специалистами российских предприятий и банков традиционно увязывается с экономикой. Считается, что мерилом подготовки управленческой отчетности являются МСФО (IAS/IFRS) или американские общепринятые принципы бухгалтерского учета (US GAAP). Это мнение сложилось на основании того, что вся система российского бухгалтерского учета практически регламентирована государством и ориентирована на его интересы. До настоящего времени весь национальный учетный процесс практически ассоциируется с бухгалтерией. Сложился устойчивый менталитет. Ведь в бухгалтерии ведется учет всех первичных документов (кассовых ордеров, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и т.д.), обеспечиваются необходимые расчеты (зарплата, амортизация активов, налоги и т.п.), составляются экономические отчеты (баланс, отчет о движении денежных средств и т.п.). На крупных же и ряде средних предприятий наряду с бухгалтерией работают планово-экономические, юридические службы, службы внутреннего контроля и аудита, риск-менеджмент и т.д. При этом главным экономическим центром все же считается бухгалтерия. Поэтому именно на бухгалтера возлагаются функции, присущие бухгалтерскому учету, а также и другие обязанности, не входящие в сферу классического учета (например, налоговое планирование и т.п.).

Однако в управлении бизнесом и управленческом учете должны участвовать различные категории сотрудников.

Концепция МСФО – это методологическая основа в отношении финансовой отчетности для внешних пользователей. Концепция не является стандартом и при противоречиях с конкретным стандартом последний принимается к исполнению. Концепция определяет: цели финансовой отчетности, качес т- венные характеристики полезности информации, признание и измерение элементов, понятия «капитал» и «поддержание капитала». Концепция относится к финансовой отчетности общего назначения.

Ответственность за подготовку отчетности несет руководство отчитывающейся организации. Оно само определяет форму и содержание любой дополнительной информации (схемы 2.28, 2.29).

Схема 2.28

Отчётная дата и отчётный период

Отчётная дата Определяется самой компанией, устанавливается законодательством или национальным органом, регулирующим ФО

При выборе отчётной даты необходимо руководствоваться принципом

последовательности. Цель – обеспечение сравнения данных за разные отчётные

88