8693

Отчет о движении денежных средств

Задачи:

1.Дать определение денежным средствам.

2.Уяснить разделение хозяйственных операций предприятия на операционные, инвестиционные и финансовые.

3.Уяснить, как надо строить отчет о движении денежных средств прямым способом.

4.Уяснить, как надо строить отчет о движении денежных средств косвенным способом.

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Должны устанавливаться правила и требования для предприятия, раскрываться необходимые сведения. Это позволит предприятию оплачивать закупки, производить выплату дивидендов, обеспечивать свое развитие. Главными для анализа финансового состояния должны являться ликвидность, прибыльность, потенциал роста и риски. Особое внимание должно уделяться анализу потоков денежных средств и движению денежных средств в сочетании с отчетом о прибылях и убытках и балансом. Это позволит понять направление развития предприятия. Таким образом, в совокупности с финансовой отчетностью отчет о движении денежных средств должен помогать пользователям оценивать изменения в финансовом положении предприятия, отражать изменения денежных и приравненных к ним средств предприятия. Сведения о движении денежных средств должны классифицироваться по основной (текущей) инвестиционной и финансовой деятельности. Неденежные операции требуют особого анализа и отражения в финансовой отчетности.

Ключевые слова:

Cash – денежные средства.

Cash Flow Statement – отчет о движении денежных средств. Operation Activity – операционная деятельность. Investiment Activity –инвестиционная деятельность. Financial Activity – финансовая деятельность.

Тесты на понимание:

1. В чем различие прямого и косвенного методов составления отчета о движении денежных средств?

101

2.Что происходит с доходами и расходами, не связанными с движением денег при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом?

3.Приведите основные варианты отчета о движении денежных средств и объясните, как их можно интерпретировать.

Тесты на умение:

В недавно открытом предприятии в течение первого месяца работы зарегистрированы следующие события:

1.1 августа владелец внес 2000 рублей на счет предприятия.

2.2 августа закуплены расходные материалы на 600 рублей.

3.3 августа уплачено 500 рублей арендной платы за помещение.

4.5 августа произведена установка мебели, закупленной в кредит за 1200 рублей. Причем эта сумма должна быть возвращена тремя равными долями в течение августа, сентября и октября.

5.Предприятие открылось 12 августа и в первую неделю, которая закончилась 16 августа, денежные поступления составили 825 рублей.

6.17 августа, в связи с наплывом клиентов, было заплачено менеджеру 125 рублей.

7.Поступления денег от предоставления услуг в последующие две недели, заканчивающиеся 31 августа, составили 1900 рублей.

8.31 августа была выплачена первая часть задолженности за мебель.

9.31 августа были произведены изъятия в сумме 900 рублей.

Требуется подготовить отчет о движении денежных средств по прямому методу.

102

Примечания к финансовой отчетности

Задачи:

1.Проанализировать основные способы раскрытия информации в финансовых отчетах.

2.Проанализировать основные разделы учетной политики.

3.Проанализировать основные разделы примечаний к финансовой отчетности.

Примечания к финансовой отчетности должны содержать дополни-

тельные сведения для выработки глубокого суждения об истинном положении предприятия. Дополнительная информация должна раскрываться в специальном приложении к финансовой отчетности. Обычно оно состоит из двух частей

–учетной политики и примечаний. Выбирать и применять учетную политику необходимо так, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям и интерпретациям каждого применимого МСФО. Необходимо, чтобы пользователи смогли самостоятельно оценивать необходимость отступления и рассчитать корректировки для приведения отчетности в соответствие с системой МСФО. Для этого надо обстоятельно объяснять, каким образом были получены соответствующие показатели балансовой стоимости активов и обязательств, раскрыть все основные моменты применяемой учетной политики. Особое внимание должно уделяться принятым предприятием принципам и методам их реализации. Примечания должны раскрывать дополнительную информацию в соответствии с ее списком, содержащимся в стандартах системы МСФО. Информация по запасам должна быть разбита на группы и информацию о дебиторской задолженности.

Ключевые слова:

Accounting Policies – учетная политика.

Тесты на понимание:

1.Приведите примеры отражения в примечаниях различных подходов к учету запасов.

2.Приведите примеры отражения в примечаниях изменений в учетной политике.

Тесты на умение:

1. Имеется частичный перечень доходов и расходов для производственного предприятия:

себестоимость реализованной продукциирасходы на продвижение товаров на рынокадминистративные расходыдоходы от инвестиций

103

переоценка производственных материалов до чистой 25 000 стоимости материалов

возмещение постоянных производственных накладных 40 000 расходов в результате субаренды

Требуется определить себестоимость реализованной продукции, показываемой в отчете о прибылях и убытках и показать, как в примечаниях к отчетности будет раскрываться эта позиция.

Ответ: себестоимость реализованной продукции 385 000 руб.

Связи между финансовыми отчетами. Анализ финансовой отчетности

Задачи:

1.Проанализировать основные связи между финансовыми отчетами.

2.Проанализировать основные методы анализа финансовой отчетности.

Связи между финансовыми отчетами должны позволить внимательно

проанализировать данные для определения направлений будущих потоков денежных средств: чистую прибыль как одну из составных частей изменения капитала за период; итоговые цифры нераспределенной прибыли должны совпадать с соответствующими цифрами баланса; проверочные данные должны включать входящее и исходящее сальдо по счетам денежных средств за отчетный период; для сравнения смогут использоваться показатели чистой прибыли и статьи корректировок; смогут использоваться изменения статей баланса для коррекции чистой прибыли. Для анализа финансовой отчетности можно будет применять горизонтальный, вертикальный методы и метод специальных коэффициентов. Оценить реальное финансовое положение будет возможно в процессе сравнительного анализа с другими предприятиями. Таким образом, основные финансовые отчеты связаны между собой и дают возможность проверить правильность построения отчетности путем сравнения контрольных цифр.

Ключевые слова:

Financial Analysis – финансовый анализ.

Тесты на понимание:

1.Сравните учет по методу начислений с кассовым методом.

2.Приведите типы корректировок.

104

Тесты на умение:

Предприятие записывает приобретение запасов сразу как расходы. 3 января было приобретено запасов на 3000 руб. Подсчет запасов 31 декабря показал наличие запасов на 700 руб. Внесите необходимую корректировку.

Ответ:

Дт Запасы………………………700 руб.

Кт Расход запасов…..………… 700 руб.

Активы

Задачи:

1.Уяснить, как определять и классифицировать активы.

2.Уяснить общие принципы отнесения объектов учета к активам. Активы как экономические ресурсы должны принадлежать предприятию

иприносить ему пользу в будущем. Актив признается в балансе, если существует вероятность притока будущих экономических выгод, имеет стоимость или оценку, которая должна быть надежно измерена. Если такую оценку сделать нельзя, то объект не должен признаваться активом. Объекты, не соответствующие условиям признания, должны быть отражены в примечаниях, пояснительных материалах или дополнительных таблицах. Приняты специфические принципы стоимостной оценки: фактическая стоимость приобретения; восстановительная стоимость; возможная цена продажи (погашения); дисконтированная стоимость. Активы должны классифицироваться по сроку использования, по признаку осязаемости. Статьи активов должны показываться в порядке возрастания ликвидности. Рекомендуется определять дополнительные статьи. Предприятие может само создавать актив. Для этого требуется точная оценка активов и не признаются самосозданные торговые марки и деловая репутация, так как это может носить субъективный характер.

Ключевые слова:

Assets – активы.

Accounting period – учетный период. Период времени, за который составляется периодическая финансовая отчетность.

Accrual basis of accounting – принцип начислений, фундаментальный принцип учета, заложенный в МСФО, предписывающий делать отражение операций по факту их совершения (т.е. не тогда, когда будут выплачены или получены денежные средства).

Accrued expenses – начисленные расходы. Расходы, начисленные в соответствии с принципом начислений. Например, списание на издержки обращения стоимости реализованных товаров независимо от факта их оплаты.

Current assets – текущие, краткосрочные активы. Активы, срок использования которых не превышает отчетного периода.

105

Investments – инвестиции. Вложения, один из видов активов.

Long-term assets – долгосрочные активы, срок использования которых превышает один отчетный период.

Pre-paid expenses – предоплаченные расходы, расходы будущих периодов. Один из видов активов.

Raw and materials – сырье и материалы. Один из видов запасов.

Goods – товары. Один из видов запасов. Представляют собой товары, закупленные для перепродажи.

Work in progress – незавершенные работы. Актив, представляющий собой затраты, списанные в производство, но не достигшие фазы готовой продукции.

Production – продукция. Запасы продукции собственного производства.

Тесты на понимание:

1.Приведите примеры нематериальных активов.

2.Почему активы удобно подразделять на оборотные и внеоборотные?

Тесты на умение:

Для каждой из приведенных ниже хозяйственных операций укажите величину, на которую возросли или уменьшились активы предприятия:

1.Приобретение товарных запасов на 200 рублей в кредит.

2.Заработан доход в сумме 500 рублей.

3.Приобретен компьютер за 10 000 рублей, причем предоплата равна 1000 рублей и выдан вексель на остаток.

4.Собственник инвестировал в предприятие 25 000 рублей.

5.Собственник изъял 3 000 рублей.

Ответ:

1.Активы возросли на 200 рублей.

2.Активы возросли на 500 рублей.

3.Общая величина активов возросла на 9 000 рублей.

4.Общая величина активов возросла на 25 000 рублей.

5.Общая величина активов уменьшилась на 3 000 рублей.

Нематериальные активы

Задачи:

1.Уяснить определение и классификацию нематериальных активов.

2.Формировать стоимость нематериальных активов.

3.Определять срок полезного использования нематериальных активов.

4.Уяснить, как амортизировать нематериальные активы.

5.Уметь вести учет отдельных классов нематериальных активов. Нематериальные активы – это идентифицируемый неденежный актив,

не имеющий физической формы, используемый в производстве или для предоставления товаров или услуг; для сдачи в аренду другим или для админист-

106

ративных целей. Для признания нематериальных активов надо быть уверенным, что они принесут экономическую выгоду. Для принятия решений об их признании и их оценки, должны служить стандарты; актив должен приносить выгоду; должен быть четко идентифицируем; не могут признаваться расходы, связанные с развитием предприятия в целом; в качестве актива признается только гудвилл, выявленный при покупке предприятия. Все, что не подходит под критерий МСФО, должно рассматриваться как затраты.

Ключевые слова:

Intangible Assets – нематериальные активы. Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, содержимые предприятием для использования в производстве или для предоставления товаров или услуг; для сдачи в аренду другим или для административных целей.

Amortization – амортизация. Перенесение стоимости затрат по приобретению и принятию на учет нематериального актива на себестоимость продукции, товаров, работ и услуг.

Trade marks – торговые марки. Фирменные знаки предприятий или продукции. Объекты основных средств.

Software – программное обеспечение. В качестве от обособленного от аппаратной части объекта может рассматриваться как нематериальный актив.

Research and development – исследования и разработки. Процесс научнотехнического поиска, связанного с получением новых знаний, технологий, формул и препаратов.

Patents – патенты. От позднелатинского patens – свидетельство, грамота. Документы, удостоверяющие право на изобретение или определенный вид деятельности.

Licenses – лицензия. От латинского licentia – свобода, право. Документы, разрешающие определенный вид деятельности.

Royalties – роялти; периодические платежи, выплачиваемые владельцу патента за временное право пользования им.

Franchise – франшиза; право на использование технологий, процессов, торговых наименований одного предприятия, выкупаемое у него на определенное время другим.

Goodwill – гудвилл, деловая репутация; превышение продажной стоимости предприятия над рыночной стоимостью его чистых активов.

Start-up expenses – первоначальные расходы предприятия, связанные с открытием нового бизнеса.

Тесты на понимание:

1. Приведите пример нематериального актива, создаваемого на предпри-

ятии.

2. Приведите пример капитализируемых вложений в нематериальные ак-

тивы.

107

3. Можно ли отнести к нематериальным активам расходы, связанные с разработкой вечного двигателя?

Ответ: Нет. Предприятие не сможет доказать осуществимость проекта и получение в будущем экономических выгод.

Тесты на умение:

Предприятие приобрело право на добычу меди из месторождения, уплатив 50 000 рублей наличными и выписав вексель на 200 000 рублей. Дополнительно было затрачено 25 000 рублей на геологические исследования по оценке месторождения, содержащего 110 000 тонн меди. Предполагается, что остаточная стоимость прав на разработку будет нулевой. В течение первого года было добыто 85 000 тонн меди.

Требуется подготовить проводки для регистрации нематериального актива – прав на добычу меди, оплату геологических изысканий и истощений месторождения.

Основные средства

Задачи:

1.Сформировать критерии отнесения объектов учета к основным сред-

ствам.

2.Сформировать принципы определения стоимости поступивших основных средств.

3.Определить, как учитываются последующие затраты по основным средствам.

4.Проанализировать вопросы переоценки основных средств.

5.Уяснить сравнительный анализ различных способов начисления амор-

тизации.

Основные средства – это материальные активы, использующиеся предприятием для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей и для использования в течение более, чем одного периода. Стоимость основных средств и накопленной амортизации

108

должна быть отражена на отдельных статьях. Изношенным считается оборудование со сроком износа более 50 %. Методы амортизации выбираются адекватно деятельности предприятия или способу предполагаемого использования актива. Источником компенсации затрат по приобретению объекта основных средств должны являться финансовые результаты деятельности.

Ключевые слова:

Fixed Assent (F/A) – фиксированные (внеоборотные, долговременные) ак-

тивы.

Tangible Assets – осязаемые (вещественные, материальные) активы. Property, Plant, Equipmen (PPE) – имущество, строения, оборудование;

американский термин, определяющий основные средства.

Fixed Tangible Assets – внеоборотные осязаемые активы; англоамериканский термин, определяющий основные средства.

Land – земля.

Land improvements– мелиорация земель. Building and structure – здания и сооружения. Building improvements – реконструкция зданий.

Leasehold improvements – улучшение арендованного имущества. Machinery and equipment owned – машины и оборудование собственные. Machinery and equipment leased – машины и оборудование арендованные. Automobiles – автотранспорт.

Furniture and fixture – мебель и приспособления.

Computer and office equipment (including operating software) – компьютер-

ное и офисное оборудование (включая операционное программное обеспечение).

Laboratory equipment – лабораторное оборудование.

Capital project in progress – незавершенные капитальные проекты. Leases – арендованное имущество.

Depreciation – износ (амортизация). Распределение затрат, связанных с приобретением и вводом в эксплуатацию актива на весь срок его эксплуатации. Термин применяется к основным средствам.

Amortization – амортизация. Распределение затрат, связанных с приобретением и вводом в эксплуатацию актива на весь срок его эксплуатации. Термин применяется к нематериальным активам.

Depreciable cost – амортизируемая стоимость. Стоимость актива за вычетом возможных ликвидационных доходов.

Straight-Line – метод линейного и равномерного начисления амортизации. Units-Production – «на единицу продукции». Один из методов начисления амортизации т.е. «метод суммы изделий», когда амортизационные начисления

зависят от количества произведенной основным средством продукции. Accelerated depreciation – метод ускоренной амортизации. Declining-balance – метод снижающегося остатка. Один из методов на-

числения амортизации.

109

Sum-of-year – метод суммы лет. Один из методов начисления амортиза-

ции.

Annuity method – метод сложных процентов. Один из методов начисления амортизации.

Sinking-fund method – метод фонда погашения. Один из методов начисления амортизации.

Тесты на понимание:

1.Приведите пример основных средств, на которые не начисляют амортизацию.

2.Почему в процессе начисления амортизации появляется счет «накопленная амортизация»?

3.Предприятие построило завод стоимостью 212 000 000 рублей. Однако спрос на продукцию был переоценен, продукция не пользовалась спросом. Стоимость завода была списана на убытки, а сам завод законсервирован. Как согласуется это решение с МСФО?

Ответ: поскольку к основным средствам по МСФО относятся только те объекты, от которых ожидаются будущие экономические выгоды, было принято правильное решение, полностью согласующееся с принципами международных стандартов.

4.Согласно нормам на техническое обслуживание самолетов, отдельные части (например, пассажирские кресла) должны периодически заменяться. Как отражается на стоимости самолета такая замена?

Ответ: элементы самолета (кресла) и сам самолет (фюзеляж) имеют разные сроки эксплуатации, поэтому они должны учитываться как отдельные объекты основных средств. При замене новые кресла должны быть поставлены на учет, старые – демонтированы и списаны.

Тесты на умение:

Предприятие закупило оборудование 4 января текущего года за 46 500 рублей. Предполагаемый срок службы оценивается в 8 лет или 8 000 часов. Ликвидационная стоимость оценивается в 3 500 рублей. В течение текущего года оборудование использовалось 85 000 часов, а в новом году оборудование использовалось 112 000 часов.

Требуется вычислить расходы на амортизацию в текущем и новом годах по методу прямолинейной амортизации, методу производственных единиц и методу суммы чисел.

Ответ:

Равномерная амортизация:

(46.500-3.500)/8=5.375