7042

91

В развитых странах широко используется подразделение издержек фирмы на следующие виды: постоянные, переменные, валовые, средние и предельные.

К постоянным издержкам производства относят затраты, величина которых не меняется с изменением объемов производства, например, амортизация зданий и сооружений, аренда зданий и оборудования, страховые взносы, заработная плата управленческого персонала.

Под переменными понимают издержки, величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации продукции. Это расходы на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, заработная плата рабочих.

Сумма постоянных и переменных издержек составляют валовые издерж- ки фирмы (другое название – общие, полные, совокупные).

Средние издержки – это издержки фирмы на единицу произведенной продукции. Как и валовые, средние издержки точно также можно подразделить на средние постоянные издержки и средние переменные издержки. Здесь следу-

ет иметь в виду, что с ростом выпуска строительной продукции средние переменные издержки могут либо увеличиваться, либо уменьшаться; при этом средние постоянные издержки постоянно уменьшаются.

Предельные издержки (маржинальные, приростные) – это прирост общих издержек фирмы при увеличении объема производства на одну единицу. Поскольку постоянные издержки в составе валовых издержек не меняются, то постоянные предельные издержки всегда равны нулю. Поэтому предельные издержки – это всегда предельные переменные издержки. Предельные издержки имеют особое стратегическое значение для фирмы. Они показывают затраты, которые придется понести фирме в случае производстве последней единицы продукции и одновременно – издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу.

10.3. Резервы снижения себестоимости строительной продукции

Существует объективная тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят: удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии; рост процентных ставок за пользование кредитами; повышение тарифов на транспортные услуги и т.д. Поэтому в условиях рынка важнейшей задачей является снижение издержек строительного производства.

Все резервы снижения себестоимости строительной продукции делятся на три группы: народнохозяйственные, отраслевые и внутрипроизводственные.

К народнохозяйственным резервам, например, относится законодательное снижение тарифов на грузовые перевозки и на электроэнергию. Отраслевые резервы снижения себестоимости СМР, например, включают: совершенствование структуры управления

92

строительством, в частности, сокращение звеньев управления; внедрение прогрессивных проектных решений и др.

Наиболее важными являются внутрипроизводственные резервы

снижения себестоимости, т.к. ее уровень в значительной мере определяется самой строительной организацией. Внутрипроизводственные резервы обычно группируются по статьям затрат. Такая классификация резервов позволяет выявить потери, допущенные по той или иной статье, а затем, опять же постатейно, разработать мероприятия, направленные на сокращение издержек производства.

Снижение затрат по статье «Материалы» в наибольшей степени воздействует на себестоимость СМР, поскольку это самая крупная статья расходов строительных организаций (свыше 50 %). Сокращение материальных затрат строительных организаций может быть достигнуто за счет:

−снижения опускных цен заводов-поставщиков;

−уменьшения транспортных расходов;

−устранения посредников при покупке материалов за счет организации их поставок непосредственно с заводов-изготовителей;

−рациональной приемки материалов, их складирования и учета;

−устранения непроизводительных расходов и потерь, в том числе – от

брака.

Снижение затрат по статье «Расходы на оплату труда рабочих» происходит в результате уменьшения трудоемкости работ по сравнению с установленными нормами, т.е. при росте производительности труда. Это снижение может быть достигнуто за счет совершенствования организации производства и труда, а также внедрения механизации и комплексной механизации работ. При этом снижение себестоимости СМР за счет роста производительности труда происходит лишь при опережении этим показателем темпов роста заработной платы.

Снижение затрат по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» может быть достигнуто за счет проведения мероприятий, улучшающих использование машин по времени и производительности, к которым можно отнести:

−сокращение времени на перебазирование машин с объекта на объект;

−сокращение внутрисменных потерь машинного времени, а также увеличение коэффициента сменности работы машин;

−уменьшение затрат на обслуживание и ремонт машин.

Сокращение затрат по статье «Накладные расходы» достигается за счет: роста годового объема выпуска строительной продукции; повышения производительности труда; сокращения продолжительности строительства.

93

11.ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

11.1.Основные понятия о прибыли и рентабельности строительных организаций

Вусловиях рынка главной целью функционирования любого предприятия является получение максимальной прибыли от всех видов деятельности при минимальных затратах ресурсов. Это связано с тем, что прибыль является основным источником воспроизводства основных фондов, а также источником социальных гарантий, которые предприятие может дать своим работникам.

Аналогично себестоимости различают прибыль сметную, плановую, фактическую и сверхплановую.

Сметная (нормативная) прибыль (ПС) – это прибыль уже заложенная в смете; она определяется по формуле:

где ССМР – объем СМР собственными силами; СС – сметная себестоимость.

Плановая прибыль (ППЛ) больше сметной на величину планируемого снижения затрат по сравнению со сметной себестоимостью (Э):

где СПЛ – плановая себестоимость.

При определении плановой прибыли дополнительно могут учитываться компенсации, получаемые от заказчика сверх сметной стоимости СМР.

где ВФ – фактическая выручка от реализации работ и услуг (без НДС и акцизов); СФ – фактическая себестоимость.

Сверхплановая прибыль (ПСВ,ПЛ) – это превышение фактической прибыли над плановой:

Показатель прибыли характеризует экономический эффект от работы строительной организации за определенный период времени. Показатель рентабельности характеризует эффективность работы организации за тот же период. Как и прибыль, рентабельность может быть сметной, плановой и фактической. Рентабельность измеряется относительным показателем, который называется уровень рентабельности. Различают несколько показателей рентабельности, например:

94

1) рентабельность продукции – определяется как отношение прибыли к себестоимости;

2) рентабельность производственных фондов – определяется как отно-

шение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

11.2. Формирование финансовых результатов деятельности строительной организации

Различные стороны производственной, хозяйственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности строительной организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. К этим показателям относятся: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, валовый доход.

Балансовая (валовая) прибыль (ПВАЛ) – это фактическая прибыль,

полученная строительной организацией за отчетный период от всех видов деятельности до уплаты всех видов налогов.

где ПР – прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг (прибыль от сдачи работ заказчику);

ПОФ – прибыль от реализации на сторону основных фондов и иного имущества строительной организации;

ППОД – прибыль от реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, которые числятся на балансе строительной организации;

ДВРО – доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним (сальдо).

Прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг:

где В – выручка от реализации работ и услуг по ценам, установленным в договоре (без НДС и акцизов);

ЗП – затраты на производство (или фактическая себестоимость).

Прибыль от реализации на сторону основных фондов и иного имущества строительной организации:

где ЦОФП – продажная цена основных фондов (без НДС и акцизов); СТОФ – первоначальная или остаточная стоимость основных фондов с уче-

том их переоценки.

Отрицательное значение ПОФ (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль от реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, которые находятся на балансе строительной организации:

95

где ЦПРП – стоимость продукции (услуг) по продажным ценам (без НДС и акцизов);

СПРП – фактическая себестоимость продукции или услуг подсобных производств.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

−доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

−доходы от сдачи имущества в аренду;

−доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим строительной организации и др.

В связи с тем, что различные составляющие балансовой прибыли облагаются налогом по различным налоговым ставкам, то для исчисления налога по основной деятельности вводится понятие налогооблагаемой прибыли. Она определяется по формуле:

где И – налог на имущество (принимается в размере не более 2,2% от налогооблагаемой базы по специальному расчету);

ДПРОЧ. – доходы от прочей деятельности (см. доходы от внереализационных операций в формуле балансовой прибыли).

Ставка налога на прибыль по основной деятельности установлена в размере 20%. Из этой суммы 2% налога зачисляется в федеральный бюджет, 18% – в региональные.

После уплаты налога на прибыль по основной деятельности (НП) и налогов на различные доходы от прочей деятельности (НД) образуется чистая при- быль, остающаяся в распоряжении предприятия:

Кроме валовой прибыли, существует показатель валового дохода, который также характеризует конечный результат производственной деятельности предприятия. Он определяется как разность между валовой выручкой и материальными затратами. Формула следующая:

Таким образом, можно записать:

96

11.3. Распределение прибыли

Методы распределения прибыли строительной организации должны способствовать решению следующих задач: укрепление доходной базы государственного бюджета; обеспечение хозяйственной самостоятельности строительной организации; обеспечение социально-экономического развития предприятия; повышение эффективности строительного производства.

Первоочередными платежами являются налоговые платежи из балансовой прибыли в бюджет, к которым относятся: налог на прибыль и доходы; налог на имущество и т.п. (подробнее см. раздел 13). Если строительная организация входит в состав более крупных образований типа холдинга или консорциума, то она отчисляет часть прибыли на формирование фондов и резервов вышестоящей организации. Отчисления производятся по индивидуальным нормативам, которые устанавливает вышестоящий орган управления.

Из чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, она формирует различные фонды. Количество фондов, их названия, а также нормативы отчислений из прибыли в эти фонды определяются предприятиями самостоятельно. Например, строительные организации могут сформировать следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и т. п.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, и балансовых убытков. Из этого фонда выплачиваются дивиденды при недостатке прибыли, а также погашается кредиторская задолженность при ликвидации предприятия.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения, на осуществление природоохранных мероприятий капитального характера. За счет средств этого фонда финансируются расходы на проведение научно-исследовательских работ, расходы по выпуску ценных бумаг, платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ, выплата процентов за кредит коммерческим банкам. Средства фонда накопления также идут на покрытие всех видов налогов, которые выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников. Сюда, например, входит: компенсация стоимости питания в столовых и буфетах, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, оплата путевок на лечение и отдых, выплата премии в связи с юбилейными датами, оказание материальной помощи рабочим и служащим, ветеранам труда, ранее работавшим в строительной организации и др.

98

2.Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки и другие аналогичные показатели предприятия отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов.

3.Принцип преобладания содержания над формой означает, что при отражении в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет преобладающее значение над всеми остальными ее признаками.

4.Принцип осмотрительности, под которой здесь подразумевается преобладающая готовность к учету и отражению в финансовой отчетности потенциальных убытков и обязательств, нежели возможных прибылей и активов.

12.2.Бухгалтерский баланс строительной организации

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и отражения в денежной оценке на определенную дату состояния ресурсов предприятия и источников их образования.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу судят о том, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств.

Методологически баланс можно представить в виде двухсторонней таблицы, в левой части которой приведены ресурсы предприятия, а в правой – источники их образования. Ресурсы предприятия относят к его активам, поскольку они дают определенное представление о его потенциале по генерированию будущих ресурсов. Правая сторона баланса называется пассивом и содержит источники формирования средств предприятия или требования на ресурсы. Требования делятся на две группы:

а) требования, предъявляемые собственниками предприятия к его активам;

б) обязательства.

Таким образом, пассив представляет собой собственный капитал плюс обязательства.

99

На активы, обладающие экономической ценностью, будет предъявлен спрос, следовательно, активы должны быть равны предъявляемым на них требованиям. Таким образом, можно сказать, что балансовый отчет находится в равновесии, поскольку Активы = Обязательства + Собственный капитал.

Активы и пассивы в балансе группируются по их видам. Наименование каждого вида ресурса или источника соответственно в активе и пассиве баланса показывается отдельной строкой, которая называется статьей баланса. Все статьи баланса по активу и пассиву объединятся в разделы.

Существует множество видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по следующим признакам: время составления; источник составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности.

1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный (организационный) баланс составляется только один раз; с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию; в этом случае баланс называют передаточным.

100

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

2.По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационноправовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.

3.По объему информации балансы подразделяются на единичные и свод-

ные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации. Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числя-

щихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

4.По характеру деятельности балансы могут быть основной и неоснов-

ной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

5.По формам собственности различают балансы государственных, му-

ниципальных, совместных, общественных, бюджетных, частных, смешанных

и других организаций. Они различаются, в основном, по источникам образовании собственных средств.

13. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

13.1. Основные понятия налогообложения

Налоги и сборы – обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставкам, установленным в законодательном порядке. Налоги и сборы являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, основная форма доходов государства. Без налогов нет доходов бюджета, следовательно, государство не сможет осуществлять свои функции.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.