5871

11

∙включением сумм амортизационных отчислений в себестоимость продукции;

∙созданием амортизационного фонда, предназначенного в дальнейшем для замены полностью амортизированного оборудования, после его ликвидации, на новое;

∙периодической переоценкой основных фондов, постоянным учетом основных фондов по их балансовой или восстановительной стоимости.

Амортизация основных производственных фондов

Процесс переноса стоимости основных производственных фондов на продукцию происходит в течение всего срока службы оборудования и называется амортизацией:

Часть первоначальной стоимости, переносимая на продукцию в течение одного года, представляет собой амортизационные отчисления (Иа):

где α — норма амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных фондов;

К0 — первоначальная стоимость основных фондов;

Кл — ликвидная стоимость оборудования;

Тсл — срок службы основных фондов.

Амортизационные отчисления производятся ежегодно, и через период времени, равный сроку службы Тсл, накопится сумма, равная первоначальной стоимости основных фондов К0 (за вычетом ликвидной стоимости Кл).

Понятие ликвидной стоимости по-разному трактуется специалистами. Одни предлагают рассчитывать ее как неамортизированную часть первоначальной стоимости, другие считают необходимым учитывать возможность продажи

12

изношенного (возможно, отремонтированного) оборудования, и тогда ликвидная стоимость — цена этой продажи. В пользу такого мнения выступает тот факт, что оборудование может ликвидироваться не потому, что оно физически неработоспособно, а в связи с моральным старением.

Если оборудование в процессе производства полностью изнашивается и ликвидная стоимость очень мала (практически — стоимость металлолома, если оборудование металлическое), то расчет нормы амортизации можно представить упрощенно: при Кл 0 (при полном износе основных фондов) α = 1/Тсл.

Энергетика является очень капиталоемкой отраслью материального производства, на каждого энергетика приходится больше производственных фондов (показатель фондовооруженности), чем на работника в других отраслях промышленного производства. Так, в промышленной энергетике при численности производственного персонала в энергослужбе предприятия около 10 % от общего количества, доля производственных фондов, относящихся к энергетике предприятия, т.е. с учетом энергетической части технологического оборудования, составляет до 70 % основных фондов промышленного предприятия. Фондовооруженность промышленных энергетиков примерно в 2—3 раза больше, чем у работников основного промышленного производства.

Понятие «срок службы» предусматривает физический износ фондов, в результате которого они (здания, сооружения, оборудование) становятся физически неработоспособными, и моральное старение фондов, когда они как бы «выходят из моды». Различаются:

моральный износ 1-го рода, когда появляется точно такое же оборудование, но продаваемое по более низкой цене, вследствие чего амортизационные отчисления на их износ могли бы быть меньшими;

моральный износ 2-города, когда на рынке появляется оборудование того же назначения, но с улучшенными технико-экономическими характеристиками, более экономичное, например с меньшим удельным расходом топлива или энергии на единицу продукции, т.е. его применение сократило бы эксплуатационные расходы.

Если учитывать не только физический, но и моральный износ, то срок службы становится не реальным календарным понятием, а техникоэкономической категорией, нужной для расчета норм амортизации.

Нормы амортизации разрабатываются и диктуются государством централизованно, так что реальные собственники не могут их менять по собственному усмотрению, стремясь к ускоренной амортизации оборудования для его скорейшего обновления.

Поскольку срок службы оборудования Тсл является важной экономической категорией и зависит не только от времени полного физического, но и морального износа, в последнее время некоторым собственникам (поддержка малого и среднего бизнеса) разрешена ускоренная амортизация некоторых видов

13

оборудования. Тогда возможна обратная постановка вопроса: сколько времени должно прослужить оборудование, если производитель считает нужным, чтобы оно побыстрее амортизировалось и чтобы через сравнительно небольшой период купить новое? При этом старое, но еще работоспособное оборудование можно продать, выручив некоторую сумму Кл, большую, чем стоимость металлолома. Очевидно, здесь владелец должен задаться той стоимостью, которую оборудование все же должно перенести на продукцию, оправдав свое приобретение Иа

Величины норм амортизации по некоторым видам производственных фондов приведены в Приложение 1.

В ряде случаев начисление амортизации приостанавливается. Это может быть при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также их переводе на консервацию (на срок не менее трех месяцев). Также не начисляется амортизация в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Практическое занятие № 2: Основные фонды предприятий теплоэнергетического комплекса

Рассмотрим на конкретных примерах порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа и влияние этой величины на налогооблагаемую прибыль. Если срок полезного использования объекта основных средств в технических условиях отсутствует и не установлен в централизованном порядке, то он должен определяться исходя из:

—ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

—ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы плановопредупредительных и всех видов ремонта;

—нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, амортизация).

Задача № 2.1

Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100000 руб. со сроком полезного использования в течение 10 лет.

14

При линейном способе норма амортизации составляет: 1 год: 10 лет-100 =

10%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит; 100 000 руб. • 10 % = 10 000 руб.

Годовая норма амортизации на этот же объект основных средств в соответствии с Едиными нормами амортизации составляет 8,3%, т. е. 8300 руб.

При определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений, отраженная по данным бухгалтерского учета, должна быть скорректирована на сумму 1700 руб., т.е. сумму превышения по сравнению с исчисленной суммой амортизации в соответствии с Едиными нормами.

Задача № 2.2

Предприятие при заданных в примере 1 условиях приобретает объект основных средств и применяет при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации-—10 %.

Впервый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100000*10 % == 10000 руб.

При определении налогооблагаемой прибыли сумма начисленных амортизационных отчислений подлежит корректировке на 1700 руб. (10000-8300).

Впоследующие годы сумма амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета составит:

второй год: (100000-10 000)-10 % = 9000 руб.; третий год: (90 000 - 9000) • 10 % = 8100 руб. и т. д.

Задача № 2.3

Предприятие при заданных в задаче № 2.1 условиях приобретает объект основных средств и применяет способ начисления амортизации исходя из способа списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его службы.

Сумма числа лет срока службы составляет: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55.

Первый год: 100 000 руб.-10/55 = 18 182 руб. Второй год: 100 000-9/55 = 16 364 руб. Третий год: 100 000-8/55=14 545 руб. и т. д.

При определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизации, начисленная по данным бухгалтерского учета (в первый год), подлежит корректировке на 9882 руб. (18182-8300).

15

Задача № 2.4

Первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования — 800 000 руб. Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении: первый год — 70 000 руб.; второй год — 80000 руб.; третий год—120 000 руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

первый год: 70 000-(100 000: 800 000) = 8750 руб.; второй год: 80 000-(100 000; 800 000) =10 000 руб.; третий год: 120 000-(100 000: 800 000) =15 000 руб. и т.д.

Для целей налогообложения сумма амортизации (в первый год) подлежит корректировке на 450 руб. (8750-8300).

Предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъектам малого предпринимательства было разрешено дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.

Все эти методы государственного стимулирования были введены с целью поддержки и развития малого предпринимательства и установлены применительно к действующим нормам амортизационных отчислений.

3. Оборотные средства предприятий теплоэнергетического комплекса

Для того чтобы любой объект начал работать, недостаточно только производственные мощности в соответствии с вложением капитала в основные фонды, составляющие средства труда. Необходимы еще сырье, материалы и другие средства обеспечения производства, называемые предметами труда.

Эти затраты впоследствии будут компенсированы при получении суммы реализации за проданную продукцию. Но в самом начале производственной деятельности этих средств еще нет и приходится их авансировать — создавать

оборотные фонды и оборотные средства.

16

Оборотные средства — это авансированный капитал, который полностью поглощается в процессе производства; эти средства равны величине эксплуатационных расходов за один их оборот.

Оборотные фонды — часть производственных фондов предприятий, целиком потребляемая в одном производственном цикле и полностью переносящая свою стоимость на производимый продукт. Состоят из предметов труда, производственных запасов и незавершенной продукции.

Оборотный капитал — часть производительного капитала на сырье, материалы, рабочую силу), которая переносит свою на вновь созданный продукт полностью и возвращается собственнику в денежной форме в конце каждого кругооборота капитала.

Фонд обращения — средства предприятий, функционирующие в сфере обращения; составная часть (более 20 %) оборотных средств. Включают также средства снабженческих, сбытовых и торговых организаций, запасы готовой продукции, денежные суммы в кассе предприятия, на его счете в банке и в расчетах.

Оборотные фонды в энергетике включают сырье (предмет труда, составляющий вещественную основу изготовляемого продукта, являющийся сам продуктом труда другого предприятия и обладающий стоимостью), топливо, вспомогательные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (на складах предприятия), незавершенное производство (предметы труда, находящиеся в стадии обработки) и полуфабрикаты собственного изготовления (в процессе производства).

Оборотные фонды и фонды обращения, выраженные в денежной форме, составляют оборотные средства предприятия. Оборотные средства совершают кругооборот в производстве и обращении, последовательно принимая форму то оборотных фондов (в виде производственных материальных запасов и незавершенного производства), то фондов обращения (в виде денежных средств).

Подавляющая часть оборотных средств относится к нормируемым; к ненормируемым оборотным средствам относятся товары, отгружаемые покупателям, денежные средства и средства в расчетах. Нормирование оборотных средств заключается в установлении норм запаса в днях и нормативов в денежном выражении.

Состав и структура оборотных средств на некоторых энергетических предприятиях показаны в Приложение 2

Оборот — это время от начала работы до получения оплаты за продукцию или, в последующие периоды, за время между получением платежей за произведенную и проданную продукцию.

17

Отношение календарного времени (года) ко времени оборота называется

скоростью оборота.

Например, величина оборотных средств в котельных определяется стоимостью запаса топлива (70—80 % от суммы оборотных средств), размеры которого должны предусматривать работу котельной в течение месяца (не считая аварийного запаса). При двухнедельной оплате потребителями отпущенного тепла этот запас мог бы стать вдвое меньшим, не месячным, а двухнедельным.

Как указывалось выше, состав оборотных фондов и средств почти такой же, как и состав годовых издержек производства (годовых эксплуатационных расходов). Однако здесь необходимо предусмотреть только самые неотложные платежи — на приобретение средств труда и покрытие некоторой части прочих расходов. Отчисления в амортизационный и ремонтный фонды, оплату части налогов, включаемых в себестоимость, и процентов по кредитам можно производить за пределами времени оборота, в течение года. Отсюда вырисовывается состав оборотных фондов и средств и его отличие от состава издержек.

Указанные обстоятельства, а также приведенные выше понятия, относящиеся к оборотным фондам (Fo6, руб), целесообразно представить в виде алгебраических выражений, поскольку они связаны между собой следующими соотношениями:

nоб

где nоб — скорость оборота, оборотов/год;

Тк — календарное время, год;

Тоб — время оборота, доли года или месяцы;

И — годовые издержки производства, руб/год;

Ир — годовые отчисления в ремонтный фонд, руб/год;

Иа — годовые амортизационные отчисления, руб/год;

И% — годовые расходы по оплате процентов по кредитам банка (если эти расходы разрешено включать в издержки), руб/год;

Ин — сумма налогов, оплачиваемых из себестоимости производства, руб/год.

Таким образом, экономическая категория «оборотные фонды и оборотные средства»:

18

—это авансированный капитал, в течение оборота не дающий дохода, прибыли, поэтому его величину стремятся минимизировать;

—они состоят из оборотных фондов, имеющих материальное выражение — топливо, сырье, материалы и т.п.; и оборотных средств, представляющих собой денежные средства в банке (депозиты) и предназначенных для выплаты заработной платы и оплаты услуг в течение периода оборота;

—оборотные фонды и средства полностью поглощаются в процессе производства и всю свою стоимость переносят на продукцию;

—характеризуются скоростью оборота, равным отношению календарного фонда времени ко времени оборота.

Практическое занятие №3: Оборотные средства предприятий теплоэнергетического комплекса

Задача №3.1

Данные по предприятию:

1.Себестоимость годового выпуска товарной продукции – 1100 тыс. руб., из них затраты на материалы – 500 тыс. руб.

2.Норма производственных запасов – 15 дней.

3.Норма запасов готовой продукции – 10 дней.

4.Затраты на руб. товарной продукции – 0,7 руб.

5.Длительность производственного цикла – 30 дней.

Определить коэффициенты оборачиваемости оборотных средств.

Методика расчета коэффициентов оборачиваемости подразумевает определение частного от деления выручки от реализации продукции (в данном случае мы будем использовать объем товарной продукции) на величину оборотных средств (исходя из условия задачи, следует использовать величину норматива оборотных средств по каждому их элементу). Основная формула для расчета имеет вид:

где ТП – объем товарной продукции, руб.,

Ноб – норматив оборотных средств, руб.

Себестоимость годового выпуска товарной продукции – 1100 тыс. руб., затраты на руб. товарной продукции – 0,7 руб. Следовательно, годовой объем товарной продукции равен:

ТП=1100/0,7=1571,4 тыс. руб.

Норматив оборотных средств – это денежное выражение минимально необходимых предприятию оборотных средств. Норматив оборотных средств

19

рассчитывается как произведение среднесуточной потребности в оборотных средствах на норму оборотных средств, выраженную в днях.

Годовые затраты на материалы составляют 500 тыс. руб., следовательно, среднесуточная потребность равна 1,39 (500/360) тыс. руб./день. Норма производственных запасов – 15 дней. Следовательно, норматив оборотных средств в производственных запасах равен:

Ноб(прз)=1,39*15=20,83 тыс. руб.

Годовой объем товарной продукции равен 1571,4 тыс. руб. Следовательно, среднедневной выпуск равен 4,37 (1571,4/360) тыс. руб. Норма запасов готовой продукции – 10 дней. Отсюда находим норматив оборотных средств в готовой продукции:

Ноб(гп)=4,37*10=43,70 тыс. руб.

Себестоимость годового выпуска товарной продукции – 1100 тыс. руб., следовательно, на 1 день приходится 3,06 тыс. руб. (1100/360). Длительность производственного цикла – 30 дней. Следовательно, норматив оборотных средств в незавершенном производстве равен:

Ноб(нзп)=3,06*30=91,80 тыс. руб.

Общий норматив оборотных средств составляет:

Ноб=Ноб(прз)+Ноб(гп)+Ноб(нзп)=20,83+43,70+91,80=156,33 тыс. руб.

Общий коэффициент оборачиваемости оборотных средств:

Коб=1571,4/156,33=10,05 оборотов;

коэффициент оборачиваемости производственных запасов:

Коб(прз)=1571,4/20,83=75,44 оборотов;

коэффициент оборачиваемости готовой продукции:

Коб(гп)=1571,4/43,70=35,96 оборотов;

коэффициент оборачиваемости незавершенного производства:

Коб(нзп)=1571,4/91,80=17,12 оборотов.

Задача № 3.2

Стоимость производственных фондов предприятия составляет 3000 тыс. руб. Доля основных производственных фондов составляет 60 %. Определить стоимость оборотных средств.

20

В данной задаче стоимость оборотных средств можно рассчитать, основываясь на соотношении основных фондов и оборотных активов предприятия в составе производственных фондов:

(3.4)

где НОС – норматив оборотных средств;

Ф – стоимость производственных фондов предприятия;

– доля основных фондов в общем составе производственных фондов.

Иначе говоря, НОС = 3000(1-0,6) = 1200 тыс. руб.

Ответ: стоимость оборотных средств предприятия 1200 тыс. руб.

Задача № 3.3

В отчетном году оборотные средства предприятия составили 1500 тыс. руб. Удельный вес материалов в общей сумме оборотных средств составил 30 %. В будущем году планируется снизить расход материала на одно изделие на 11 %. Определить общую сумму оборотных средств предприятия в будущем году с учетом изменения объема средств, вложенных в материалы.

Сначала определим стоимость материалов в общей сумме оборотных средств в отчетном году:

Снижение стоимости материалов в общей сумме оборотных средств в будущем году приведет к сокращению оборотных средств на величину:

Поэтому общая сумма оборотных средств предприятия в будущем году составит

(3.5)

В нашем случае

Ответ: стоимость оборотных средств в будущем году составит 1450,5 тыс.

руб.