2.3 Учет выбытия основных средств

Последний этап жизненного цикла объекта основных средств на предприятии – его выбытие и списание.

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам: ·

- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

-·из-за морального износа;

-·в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

- в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

-·в результате продажи;

-·в порядке товарообменных операций;

-·при безвозмездной передаче или дарении;

-·вследствие сдачи в аренду;

-·под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);

-·при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

-·при передаче в доверительное управление;

-·в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие и списание объектов основных средств из организации оформляется следующими документами:

- форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

- форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

- форма № ОС -4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Практически каждый объект ОС рано или поздно устаревает, теряет свои эксплуатационные свойства и его использование становится экономически не выгодно.

Списание основных средств в результате физического или морального износа может происходить:

- если объект полностью амортизирован, то есть закончился срок его полезного использования;

- если объект износился настолько, что дальнейшее его использование не целесообразно.

Основанием для списания ОС служит приказ на списание, в котором отражается причина, по которой объект подлежит выбытию, а также утверждается состав комиссии, которая проконтролирует этот процесс.

Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, Общество с ограниченной ответственностью «Хлеб» выбытие основных средств отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отражают первоначальную стоимость основного средства, которое ООО «Хлеб» продает или отдает безвозмездно. По кредиту — сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации.

Пример:

ООО «Хлеб» приняло решение о списании с учета модуля разгрузки диаметром 75 с трассой ПВХ (инвентарный №00000042) в результате его физического износа. Назначенная приказом директора организации ликвидационная комиссия в акте на списание указала, что первоначальная стоимость оборудования составляла 308855 руб., срок полезного использования при принятии к учету был установлен равным 15 годам, амортизация начислена полностью. Ремонт оборудования нецелесообразен.

Расходы по демонтажу оборудования составили 14 820 руб. При демонтаже модуля разгрузки получены запасные части, которые могут быть использованы в дальнейшем, стоимость которых составила 18 000 руб.

В бухгалтерском учете организации списание оборудования отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 - списана первоначальная стоимость модуля разгрузки, выводимого из эксплуатации в связи с физическим износом (308 855 руб.);

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная за период эксплуатации модуля разгрузки (308 855 руб.)

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 70 - списаны расходы по демонтажу (14 820 руб.);

Д-т 10 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» - приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже модуля разгрузки (18 000 руб.);

Д-т 91 К-т 99 - отражена прибыль, полученная в результате списания с бухгалтерского учета модуля разгрузки диаметром 75 с трассой ПВХ (12 035 руб.).

Таким образом, сальдо счета 01 субсчета «Выбытие основных средств» представляет собой остаточную стоимость передаваемого объекта.

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у ООО «Хлеб» по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; оборудование морально устарело; обществу просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

Данный порядок не применим, если речь идет о продаже недвижимости, право собственности на которую подлежит госрегистрации. В этом случае ООО «Хлеб» списывает объект с баланса также в момент его фактического выбытия, то есть независимо от факта регистрации. Согласно письма Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20, общество использует для этого счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости».

Пример:

ООО «Хлеб» продало вагон-магазин (инвентарный №00000090) за 70 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля – 80 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации 16 000 руб.

Д-т 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена остаточная стоимость выбывающего вагона (64 000 руб.);

Д-т 62 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена выручка от реализации основного средства (70 000 руб.);

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» - отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость выбывшего основного средства (64 000 руб.);

Д-т 91 К-т 99 – отражена прибыль, полученная в результате продажи вагона-магазина (6 000 руб.).

Если ООО «Хлеб» купило и продало имущество в одном налоговом периоде, то ему придется восстановить ту стоимость объекта, которую успели списать. После чего можно отнести на расходы часть стоимости по менее выгодным нормам. То есть фактически налоговую базу по УСН Обществу с ограниченной ответственностью «Хлеб» придется пересчитать. Согласно абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, аналогично нужно поступить, когда основное средство сроком службы до 15 лет реализуют раньше, чем прошло три года после того, как его стоимость была списана. Или если объект сроком эксплуатации больше 15 лет продан до того, как закончились 10 лет с момента, когда он был приобретен.

Считают амортизацию исходя из установленного в учетной политике способа. Начисляют суммы ежемесячно со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию. Последнюю сумму начислят за месяц, в котором имущество продано. Таким образом, базу ООО «Хлеб» пересчитают за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.

Оформляют пересчет бухгалтерской справкой на дату продажи объекта. В тот же день ООО «Хлеб» отражает корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I в графе 5 показывают со знаком «минус» расходы, которые общество должно исключить из налоговой базы. А сумму амортизации, которую нужно добавить, записывают в эту же графу как обычный расход. Так же соответствующие изменения бухгалтер вносит в раздел II Книги учета.

После рассчитывают «упрощенный» налог, а также авансы по нему, которые обществу нужно доплатить в связи с пересчетом. Перечисляют в бюджет сумму недоимки и пени. Также в ИФНС представляют уточненные документы. Без последних можно обойтись, если ООО «Хлеб» делало корректировки за тот год, по которому еще не успели сдать декларацию по УСН. Тогда нужно учесть все правки при оформлении первоначальной отчетности.

Помимо того, что объект может быть продан, его также можно внести в уставный капитал сторонней организации. Передача объекта осуществляется на основании акта о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Подобные вложения в ООО «Хлеб» не признаются расходами организации, так как считаются финансовым вложением, в результате которого общество планирует получать доход в виде дивидендов.

Поэтому для учета выбытия основных средств используется счет 58 «Финансовые вложения».

Изначально объект списывается проводками Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 и Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств».

После чего определяется остаточная стоимость объекта по кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». Далее в ООО «Хлеб» делаются следующие записи:

Д-т 76 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена передача основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Д-т 58 К-т 76 – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации.

При безвозмездной передаче основных средств у Общества с ограниченной ответственностью «Хлеб» согласно ПБУ 9/99 и 6/01 доходов не будет. А вот расходы, связанные с бесплатной передачей имущества, бухгалтера отражают в бухучете так же, как при продаже.

Финансовый результат определяется и отражается в учете ООО «Хлеб» в общеустановленном порядке.

В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

При этом остаточная стоимость объектов списывается на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.

Исчерпывающий перечень ситуаций, которые должны расцениваться как чрезвычайные, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не установлен. Для определения правомерности отнесения убытков от выбытия объектов основных средств в состав чрезвычайных расходов, ООО «Хлеб» пользуется нормативными документами, регулирующими представление статистической отчетности. Так, Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов(средств) и других нефинансовых активов», утвержденный постановлением Госкомстата России от 8 декабря 2003 № 111, предлагает выделять в отдельную графу потери в результате катастроф — крупномасштабных единоразовых событий, приводящих к разрушению основных фондов.

К ним относятся: крупные землетрясения, извержения вулканов, ураганы, лесные пожары, засуха, эпидемии (приводящие к гибели растений и животных, относящихся к выращиваемым основным фондам) и другие стихийные бедствия; военные действия, мятежи и т.п.; крупные техногенные катастрофы. В этой же графе учитывается также ликвидация основных фондов из-за непредвиденных повреждений, которые больше обычных, принимавшихся во внимание при установлении нормативных сроков использования соответствующих объектов — в результате пожаров, автомобильных аварий и т.п.локальных техногенных и природных явлений разрушительного характера. Перечисленные ситуации и могут считаться чрезвычайными.

Правомерность списания объекта основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, должна быть подтверждена документально (например, факт пожара должен быть подтвержден справкой органа МВД России, наводнения или смерча — отделением МЧС России и т.д.).

Сумма остаточной стоимости незастрахованного имущества списывается с дебета счета 01 непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Если утраченные объекты ООО «Хлеб» были застрахованы, то используется иная схема: после того, как на счете 01 будет сформирована остаточная стоимость (за счет списания амортизации), она относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Расчеты по имущественному и личному страхованию». По кредиту этого субсчета отражаются страховые выплаты, и только разница относится в дебет или кредит счета 99.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет следующей:

• при утрате незастрахованных объектов:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов основных средств;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по утраченным объектам;

Д-т 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта;

Д-т 10 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы;

• при утрате застрахованных объектов:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов основных средств;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по утраченным объектам;

Д-т 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта в части, покрываемой страховым возмещением;

Д-т 10 К-т 91 — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы;

Д-т 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму убытка в части, не покрываемой страховыми выплатами

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств ООО «Хлеб» включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).