ГОУВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ Н.П. ОГАРЕВА»
Факультет экономический
Кафедра экономического анализа и учета
Контрольная работа
по курсу «Анализ финансовой отчетности»
Выполнил:
студент 31 группы
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
(сокращенные сроки обучения)
Ямашкина И.Н. (№ зачетной книжки 10/2477)
Проверил:
Старший преподаватель Пронина О.Р.
Саранск 2013
Вариант 3.
-
Теоретический вопрос 10.
Состав и пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования, предъявляемые к отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Состав, содержание, требования и другие методические основы регламентированы «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. Согласно этим положениям в состав бухгалтерской отчетности включаются:
1) бухгалтерский баланс – форма № 1;
2) отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
отчет о движении капитала – форма № 3 (годовая);
отчет о движении денежных средств – форма № 4 (годовая);
приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 (годовая);
пояснительная записка;
4) отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6 (годовая) – для общественных организаций (объединений);
5) специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
6) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.
Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов – оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей.
1. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации;
2. Опосредованно заинтересованных в ней.
К первой группе относятся следующие пользователи:
1.1 государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;
1.2 существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
1.3 поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
1.4 существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.
Вторая группа пользователей финансовой отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:
2.1 аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
2.2 консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
2.3 законодательные органы и др.
К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.
В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению бухгалтерской отчетности:
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Данные по числовым показателям в отчетности приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленными нормативными актами.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
-
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ.
Практические задания по анализу финансовой отчетности выполняем по отчетности ОАО «Молочный комбинат «Саранский» за 2009, 2010 и 2011 гг.
-
2.1 Дать оценку структуры актива и пассива баланса, используя методику вертикального анализа.
Вертикальный анализ – это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.
Бухгалтерский баланс – способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования средств предприятия по их отношению к источникам финансирования.
Активами считаются контролируемые предприятием средства и ресурсы, являющиеся результатом прошлых сделок или событий и источником будущих экономических выгод предприятия (доходообразующее имущество).
Анализ актива баланса дает возможность установить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Итак:
-
Общая стоимость имущества предприятия на 2011 г. составила 552 137 тыс. руб. В 2011 г. наблюдается увеличение баланса на 48 345 тыс. руб. по сравнению с 2010 г. (503 778 тыс. руб.). А вот в 2010 году стоимость имущества уменьшилась на 16 102 тыс. руб. (в 2009 г. – 516 880 тыс. руб.).
-
Стоимость иммобилизированных (внеоборотных) активов в 2011 г. увеличилась на 93 099 тыс. руб. (с 279 616 до 372 715 тыс. руб. в 2010 г. и 2011 г. соответственно). Это произошло: за счет увеличения стоимости основных средств на 95 038 тыс. руб.; за счет финансовых вложений – в 2011 г. они составили 170 тыс. руб., в 2010 г. их не было вовсе; произошло уменьшение отложенных налоговых активов на 2 066 тыс. руб., а также прочих внеоборотных активов (их уменьшение составило 16 тыс. руб.). Стоимость внеоборотных активов в 2010 г. уменьшилась на 21 896 тыс. руб. (с 301 512 тыс. руб. в 2009 г. до 279 616 тыс. руб. в 2010 г.). Это произошло за счет уменьшения доходных вложений в материальные ценности (в 2009 г. их сумма составила 102 тыс. руб., в 2010 г. их не было вовсе), за счет уменьшения стоимости основных средств на 26 131 тыс. руб., а также прочих внеоборотных активов на 19 тыс. руб. Зато в 2010 г. увеличились отложенные налоговые активы – на 3 524 тыс. руб.
-
Стоимость мобильных (оборотных) средств в 2011 г. уменьшилась на 44 740 тыс. руб. (с 224 162 до 179 422 тыс. руб. в 2010 г. и 2011 г. соответственно). Это произошло: за счет уменьшения стоимости запасов на 21 743 тыс. руб.; за счет уменьшения НДС по приобретенным ценностям – на 63 тыс. руб.; за счет уменьшения дебиторской задолженности на 22 763 тыс. руб., а также денежных средств и денежных эквивалентов (их уменьшение составило 173 тыс. руб.). Стоимость оборотных активов в 2010 г. увеличилась на 8 794 тыс. руб. (с 215 368 тыс. руб. в 2009 г. до 224 162 тыс. руб. в 2010 г.). Это произошло за счет увеличения стоимости запасов на 33 872 тыс. руб., НДС по приобретенным ценностям на 19 тыс. руб., а также за счет увеличения денежных средств и денежных эквивалентов на 93 тыс. руб. Зато в 2010 г. уменьшилась дебиторская задолженность на 25 090 тыс. руб.
-
Стоимость материальных оборотных средств (запасов) в 2011 г. уменьшилась на 21 743 тыс. руб., а в 2010 г. увеличилась на 33 872 тыс. руб.
Пассив бухгалтерского баланса отражает источники финансирования активов предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению.
Анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса проводится для общей оценки источников формирования имущественного потенциала предприятия. Проводится анализ ряда важнейших показателей, характеризующих финансово-экономическое состояние предприятия.
-
Стоимость собственного капитала предприятия в 2011 г. увеличилась на 103 529 тыс. руб. – и все за счет нераспределенной прибыли. Стоимость уставного капитала и добавочного капитала за этот период осталась без изменений. Стоимость собственного капитала предприятия в 2010 г. уменьшилась на 6 114 тыс. руб. Это полностью произошло за счет непокрытого убытка.
-
В 2011 г. произошло уменьшение размера заемного капитала (долгосрочные обязательства и заемные средства из краткосрочных обязательств) на сумму 9 365 тыс. руб. В 2010 г. также наблюдается уменьшение размера заемного капитала на сумму 27 461 тыс. руб.
-
Размер долгосрочных заемных средств (долгосрочных обязательств) в 2011 г. уменьшился на 10 045 тыс. руб., в 2010 г. – также уменьшился на 18 936 тыс. руб.
-
Размер краткосрочных заемных средств (краткосрочных обязательств) в 2011 г. уменьшился на 45 125 тыс. руб., а в 2010 г. увеличился на 11 950 тыс. руб.
-
Кредиторская задолженность в 2011 г. уменьшилась на 46 292 тыс. руб., а в 2010 г. увеличилась на 18 855 тыс. руб.
-
Величина собственных средств в обороте предприятия, равная разнице разделов III «Капитал и резервы» и I «Внеоборотные активы», составила: на конец 2011 г. – -46 104 тыс. руб.,
на конец 2010 г. – -56 534 тыс. руб.,
на конец 2009 г. – -73 316 тыс. руб.
То есть наблюдается увеличение собственных средств в обороте предприятия в 2011 г. на 10 430 тыс. руб., в 2010 г. на 16 782 тыс. руб.
7. Величина собственных оборотных средств (рабочий капитал), равная разнице разделов II «Оборотные активы» и V «Краткосрочные обязательства», составила: на конец 2011 г. – -16 672 тыс. руб.,
на конец 2010 г. – -17 057 тыс. руб.,
на конец 2009 г. – -13 901 тыс. руб.
То есть в 2011 г. наблюдается увеличение собственных оборотных средств на 385 тыс. руб., а в 2010 г. их уменьшение на 3 156 тыс. руб.
-
2.2 Определить характер финансовой устойчивости организации на основе коэффициентного анализа и абсолютных показателей.
Для качественной оценки динамики финансово-экономического состояния предприятия объединим однородные статьи баланса в группы (табл. 1). Цель – создание агрегированного (аналитического) баланса, который поможет в определении важных характеристик финансового состояния предприятия и расчете финансовых коэффициентов.
Табл. 1. Бухгалтерский баланс предприятия (в агрегированном виде)
Актив |
Условные обозначения |
Пассив |
Условные обозначения |
1. Иммобилизованные средства (внеоборотные активы) |
F |
1. Источники собственных средств |
ИС |
2.Мобильные средства (оборотные активы): |
Ra |
2. Кредиты и заемные средства: |
К |
запасы |
Z |
долгосрочные кредиты и заемные средства |
КТ |
дебиторская задолженность |
ra |
краткосрочные кредиты и заемные средства |
Кt |
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения |
Д |
кредиторская задолженность |
Rр |
Баланс |
В |
Баланс |
В |
-
Наличие собственных средств в обороте предприятия определяется как разница величины источников собственных средств и величины основных средств и вложений (внеоборотных активов):
ЕС = ИС – F, где
ЕС – наличие собственных средств в обороте предприятия;
ИС – источники собственных средств (раздел III «Капитал и резервы»);
F – основные средства и вложения (раздел I «Внеоборотные активы»).
ЕС (2011) = - 46 104 тыс. руб.
ЕС (2010) = - 56 534 тыс. руб.
ЕС (2009) = - 72 314 тыс. руб.
-
Наличие собственных средств в обороте и долгосрочных заемных источников для формирования запасов определяется как сумма собственных средств в обороте предприятия и долгосрочных кредитов и займов:
ЕТ = ЕС + КТ = (ИС + КТ) – F, где
ЕТ – наличие собственных средств в обороте и долгосрочных заемных источников для формирования запасов;
ЕС – наличие собственных средств в обороте предприятия;
КТ – долгосрочные кредиты и заемные средства (раздел IV «Долгосрочные обязательства»);
ИС – источники собственных средств (раздел III «Капитал и резервы»);
F – основные средства и вложения (раздел I «Внеоборотные активы»).
ЕТ (2011) = - 16 672 тыс. руб.
ЕТ (2010) = - 17 057 тыс. руб.
ЕТ (2009) = - 13 901 тыс. руб.
-
Общая величина основных источников средств для формирования запасов рассчитывается как сумма собственных средств в обороте, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:
ЕΣ = ЕТ + КТ = (ИС + КТ + Кt) – F, где
ЕΣ – общая величина основных источников средств для формирования запасов;
ЕТ – наличие собственных средств в обороте и долгосрочных заемных источников для формирования запасов;
КТ – долгосрочные кредиты и заемные средства (раздел IV «Долгосрочные обязательства»);
ИС – источники собственных средств (раздел III «Капитал и резервы»);
Кt – Краткосрочные кредиты и займы (из раздела V «Краткосрочные обязательства»);
F – основные средства и вложения (раздел I «Внеоборотные активы»).
ЕΣ (2011) = 12 760 тыс. руб.
ЕΣ (2010) = 22 420 тыс. руб.
ЕΣ (2009) = 44 512 тыс. руб.
На основе этих трех показателей характеризующих наличие источников, которые формируют запасы для производственной деятельности, рассчитаем отклонения, дающие оценку достаточности источников для их покрытия.
-
Излишек (+) или недостаток (–) собственных средств в обороте предприятия: ± ЕС = ЕС – Z, где:
ЕС – наличие собственных средств в обороте предприятия;
Z – запасы.
± ЕС (2011) = - 123 771 тыс. руб.
± ЕС (2010) = - 155 944 тыс. руб.
± ЕС (2009) = - 137 852 тыс. руб.
-
Излишек (+) или недостаток (–) собственных средств в обороте и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ± ЕТ = ЕТ – Z, где:
ЕТ – наличие собственных средств в обороте и долгосрочных заемных источников для формирования запасов.
± ЕТ (2011) = - 94 339 тыс. руб.
± ЕТ (2010) = - 116 467 тыс. руб.
± ЕТ (2009) = - 79 439 тыс. руб.
-
Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов: ± ЕΣ = ЕΣ – Z, где:
ЕΣ – общая величина основных источников средств для формирования запасов.
± ЕΣ (2011) = - 64 907 тыс. руб.
± ЕΣ (2010) = - 76 990 тыс. руб.
± ЕΣ (2009) = - 21 026 тыс. руб.
Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования (± ЕС; ± ЕТ; ± ЕΣ) являются базой для классификации финансового положения по степени устойчивости. S = (0; 0; 0) означает кризисное финансовое положение.
Для оценки финансовой устойчивости предприятия рассчитаем финансовые коэффициенты (табл. 2).
Таблица 2. Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки финансовой устойчивости предприятия
Коэффициент |
2009 |
2010 |
2011 |
Коэффициент автономии (финансовой независимости) |
0.443 |
0.443 |
0.592 |
Коэффициент финансовой устойчивости |
0.556 |
0.521 |
0.645 |
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансовой зависимости) |
1.255 |
1.258 |
0.691 |
Коэффициент обеспеченности собственными средствами оборотных активов |
-0.336 |
-0.252 |
-0.257 |
Коэффициент маневренности собственного капитала |
-0.061 |
-0.076 |
-0.051 |
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств |
0.714 |
0.802 |
0.481 |
Коэффициент имущества производственного назначения |
0.710 |
0.752 |
0.816 |
Коэффициент прогноза банкротства |
-0.027 |
-0.034 |
-0.030 |
Коэффициент финансирования |
0.797 |
0.795 |
1.448 |
Коэффициент инвестирования |
0.760 |
0.798 |
0.876 |
Коэффициент постоянного актива |
1.316 |
1.253 |
1.141 |
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности |
0.838 |
0.631 |
0.673 |