2.3 Исследование контрольной деятельности налоговых органов Республики Мордовия

В процессе осуществления Управлением ФНС России по РМ контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а также контроля за правильностью исчислений, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей УФНС РФ по Республике Мордовия получает, обобщает и анализирует отчеты налоговых инспекций о проделанной работе, а также статистические данные результатов налоговых проверок.

Так как Управление не работает напрямую с налогоплательщиками, то, соответственно, сведения о них в Управление поступают от нижестоящих налоговых органов в виде отчетов. При этом в отчетность включаются данные по всем налогоплательщикам, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы.

Сроки представления отчетности для инспекций Республики устанавливает УФНС России по Республике Мордовия. Однако порядок и сроки представления отчетности инспекциями ФНС России по РМ и межрайонными инспекциями ФНС России по РМ УФНС России по РМ устанавливает, таким образом, чтобы обеспечить представление отчетных данных в Управление в срок, предусмотренный приказами и распоряжениями ФНС России [41].

Если срок представления отчетности приходится на выходной или праздничный день, данные представляются в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Почти во всех формах отчетности данные приводятся нарастающим итогом с начала года. Если значение какого-либо показателя (например, о поступлении налогов и сборов, итогах контрольной работы и др.) на последующую отчетную дату меньше, чем на предыдущую отчетную дату (например, в связи с возвратами), одновременно с отчетом сообщаются необходимые объяснения. Без наличия пояснительной записки отчеты с такими данными к обработке не принимаются.

Стоимостные показатели в формах отчетности заполняются в тысячах рублей в целых числах, а все остальные показатели – в соответствии с единицами измерения, приведенными на бланках форм.

Обращается внимание на необходимость обязательного заполнения контрольных сумм, предусмотренных в разделах всех форм. Контрольная сумма определяется как сумма значений, показанных по всем строкам формы в соответствующей графе.

Управлением ФНС России по Республике Мордовия ежеквартально подготавливаются и направляются нижестоящим налоговым органам обзоры о качестве информационных ресурсов, переданных ими на региональный уровень, а также о качестве представляемой отчетности.

Статистические данные, полученные от инспекций Республики, обобщаются и сводятся в группы. К примеру, исследуем основные показатели контрольной работы УФНС России по РМ сведенные в группу, а, конкретно, отчет о проведенных выездных и камеральных проверках в разрезе налоговых инспекций (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Динамика проведенных камеральных налоговых проверок

Наименование (№) инспекции ФНС России по РМ	Количество камеральных налоговых проверок, единиц			из них, проверки, которыми выявлены нарушения, единиц
	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год
МРИ ФНС РФ №1 по РМ	44396	48931	48624	2280	2796	3147
МРИ ФНС РФ №2 по РМ	7572	14596	16780	499	871	1042
МРИ ФНС РФ №3 по РМ	21679	26892	32388	624	892	1160
МРИ ФНС РФ №4 по РМ	14410	17200	21400	684	1088	1015
МРИ ФНС РФ №5 по РМ	16903	18830	19033	953	1125	1816
МРИ ФНС РФ №6 по РМ	21602	22533	21928	1857	1502	1902
МРИ ФНС РФ №7 по РМ	15840	21255	21292	991	992	1015
ИФНС по Октябрьскому району	22537	35763	29550	2241	3261	4387
ИФНС по Ленинскому району	43054	51675	52958	1504	2497	2048
ВСЕГО по Республике	207 993	257 675	263 953	11 633	15 024	17 532

Согласно таблице 2.6 в 2013 году было проведено 263953 камеральных проверок, при этом лишь 17532 проверки выявили нарушения. Иными словами, результативность камеральных проверок на 2013 год составила 6,6%, что выше аналогичного показателя предыдущего года на 0,8%. Исходя из статистических данных, наибольшее количество камеральных проверок было проведено в ИФНС по Ленинскому району (в 2012 – 2013 годах). В 2013 году было проведено 52958 проверок, 2048 из которых выявили нарушения, т.е. результативность проведенных проверок составляет 3,9%.

На втором месте по количеству проводимых камеральных проверок находится МРИ ФНС РФ №1 по РМ, где на 1.01.2014 год было проведено 48624 проверок, 3147 из которых являлись результативными.

Далее проанализируем динамику проведенных выездных налоговых проверок (таблица 2.7)

Таблица 2.7 – Динамика проведенных выездных налоговых проверок

Наименование (№) инспекции ФНС России по РМ	Количество выездных налоговых проверок, единиц			из них, проверки, которыми выявлены нарушения, единиц
	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год
МРИ ФНС РФ №1 по РМ	66	67	64	57	66	64
МРИ ФНС РФ №2 по РМ	46	46	46	46	45	46
МРИ ФНС РФ №3 по РМ	45	37	37	45	37	37
МРИ ФНС РФ №4 по РМ	49	43	45	49	43	45
МРИ ФНС РФ №5 по РМ	53	40	38	53	40	38
МРИ ФНС РФ №6 по РМ	71	60	60	71	60	60
МРИ ФНС РФ №7 по РМ	51	48	40	51	48	40
ИФНС по Октябрьскому району	86	67	56	76	67	56
ИФНС по Ленинскому району	114	79	64	103	79	64
ВСЕГО по Республике	581	487	450	551	485	450

Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что по сравнению с 2012 годом количество выездных проверок уменьшилось на 37. На наш взгляд, это связано с тем, что в целях повышения эффективности налогового контроля инспекции решили отказаться от стопроцентного охвата выездными проверками всех налогоплательщиков. Одной из главной функции отдела камеральных проверок является отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок. Таким образом, в условиях массовых нарушений налогового законодательства, инспекции решают проблему рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок.

Наибольшее количество выездных налоговых проверок по-прежнему проводит ИФНС по Ленинскому району. И это не случайно, ведь наибольшее количество организаций состоит на учете именно в ИФНС по Ленинскому району [41].

В ходе осуществления проверок в 2013 году выявлены нарушения налогового законодательства – 450 нарушений, следовательно, результативность выездных проверок составила 100%

К 2013 году налоговые инспекции РМ стали проводить 100% результативные выездные налоговые проверки. Если, в 2011 году результативность проверок составляла 94,8%, то уже в 2012 году – 99,6%, а к концу 2013 года – все 100%. Это еще раз подтверждает то, что налоговые инспекции стали проводить более рациональный отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок. Около 93% всех выявленных правонарушений связаны с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате занижения налоговой базы. Таким образом, в ходе проведения как выездных, так и камеральных налоговых проверок в бюджет были зачислены суммы доначислений, указанные в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Сумма доначислений по камеральным и выездным налоговым проверкам, тыс. руб.

Наименование (№) инспекции ФНС России по РМ	Доначислено по результатам камеральных проверок (без учета суммы пени начисленных в карточках лицевых счетов)			Доначислено всего по результатам выездных налоговых проверок
	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год
МРИ ФНС РФ №1 по РМ	76 220	86 200	72 903	76 212	76 487	83 466
МРИ ФНС РФ №2 по РМ	14 887	15 659	32 222	21 684	53 119	29 120
МРИ ФНС РФ №3 по РМ	9 310	11 777	14 037	42 768	55 732	57 363
МРИ ФНС РФ №4 по РМ	6 835	8 524	4 859	26 443	22 915	38 250
МРИ ФНС РФ №5 по РМ	10 396	10 477	10 934	15 717	21 002	24 524
МРИ ФНС РФ №6 по РМ	9 792	10 954	15 954	27 233	39 638	33 260
МРИ ФНС РФ №7 по РМ	16 005	12 008	12 198	21 153	23 159	29 049
ИФНС по Октябрьскому району	23 855	24 442	32 065	56 003	64 481	107 942
ИФНС по Ленинскому району	86 310	1 913 717	75 986	142 662	111 110	760 094
ВСЕГО по Республике	253 610	2 093 758	271 158	429 875	467 643	1 163 068

По результатам камеральных налоговых проверок в 2013 году доначислено в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды 271158 тыс. рублей, темп роста к 2012 году составил всего лишь 12,9%. В 2012 году было доначислено рекордное количество денежных средств, а, именно, 2093758 тысяч рублей. Основная часть всех доначислений состоит из денежных средств, доначисленных в связи с проверками, проведёнными ИФНС по Ленинскому району, а, именно 1913717 тысяч рублей. При этом 2497 являлись результативными. Как было сказано выше, около 93% всех выявленных правонарушений связаны с неуплатой или неполной уплатой сумм налогов в результате занижения налоговой базы.

По результатам выездных налоговых проверок в 2013 году доначислено в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды 1 163 068 тысяч рублей, что, в свою очередь, в 2,5 раза больше, чем в предыдущем году. Основная сумма доначислений также как и при камеральных проверках в 2012 году состоит из денежных средств, доначисленных в связи с проверками, проведёнными ИФНС по Ленинскому району, а именно 760094 тысяч рублей [41].

Общая сумма доначислений по камеральным и выездным налоговым проверкам в 2013 году выразилась в сумме – 1434226 тысяч рублей. При этом, 1 163 068 тысяч рублей доначислено в связи с проведением выездных проверок. Основная причина, как было сказано ранее, состоит в том, что все выездные проверки, проведенные в 2013 году, являлись результативными.