3.2 Улучшение организации взаимодействия налоговых органов с другими организациями и органами налогового контроля

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы [40].

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов в широком смысле осуществляется, в первую очередь, в целях обеспечения экономической безопасности в Российской Федерации и в Республике Мордовия.

Необходимость взаимодействия налоговых и правоохранительных органов обуславливается рядом факторов:

– наличием общих целей и задач по обеспечению законности хозяйственной деятельности, а также предупреждению, выявлению и раскрытию правонарушений, совершаемых субъектами финансово-хозяйственной деятельности;

– сужением сферы государственного финансового контроля за состоянием и результатами использования товарно-материальных ценностей и денежных ресурсов в условиях экономической независимости субъектов финансово-хозяйственной деятельности;

– реализацией комплексного подхода к сбору, анализу и оценке соответствующей информации в сфере экономики;

– реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступностью в сфере экономики средств и методов оперативно-розыскной деятельности;

– требованиями законов и подзаконных нормативных актов о взаимодействии ОВД и налоговых органов.

По мнению ученых и практиков от правильной организации взаимодействия по сбору первичной информации о преступлениях в сфере налогообложения зависит качество и результативность работы по правоохранительному обеспечению экономической безопасности государства. В этих условиях важно повысить уровень взаимодействия налоговых органов и органов МВД по сбору оперативной и иной информации о преступлениях в сфере налогообложения, прежде всего в наиболее криминализированных сферах, в том числе внешнеэкономической, имеющих стратегическое значения для России.[40]

Важно отметить, что налоговые органы при организации работы в отношении некоторых налогоплательщиков (юридических и физических лиц) обязательно учитывают территориальность их постановки на учет в налоговых органах и фактическое расположение, а органы внутренних дел руководствуются административно-территориальным признаком. В этом имеется определенное различие. С учетом этих специфических особенностей распределения компетенции между подразделениями указанных ведомств и в целях наиболее полного выявления и раскрытия преступных деяний в сфере налогообложения и иных связанных с ними экономических преступлений налоговые органы осуществляют взаимодействие с двумя и более органами внутренних дел:

– по месту регистрации налогоплательщиков (юридических и физических лиц) в налоговом органе;

– по месту фактического расположения; по местам получения доходов или прибыли.

Важнейшими задачами налоговых органов и органов внутренних дел являются выбор объектов проверки, организация служебной деятельности, направленной на выявление и раскрытие преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, обеспечение возмещения ущерба государства, что значительно улучшит работу по выявлению лиц, систематически совершающих противоправные действия в сфере экономической деятельности.

Как показало изучение, важным условием успешного раскрытия преступлений является ваимодействие на начальном этапе расследования. На стадии возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, качество принимаемых процессуальных решений следователем федерального органа налоговой полиции по материалам органов внутренних дел напрямую зависит от результатов совместной деятельности оперативных подразделений указанных ведомств, а также отделов документальных проверок налоговой полиции по правильности оценки деятельности налогоплательщиков с точки зрения налогового законодательства; качества и полноты проведения оперативно-розыскных мероприятий по установлению и розыску лиц, обоснованно подозреваемых в совершении указанных преступлений и скрывшихся от следствия, установлению местонахождения свидетелей по данным делам, а также от объективности и всесторонности написания акта налоговой проверки [40].

В целях повышения уровня взаимодействия органов предварительного следствия и оперативных подразделений системы ФНС и системы МВД Российской Федерации в стадии возбуждения уголовного дела о преступлениях в сфере налогообложения оперативным подразделениям налоговых органов и органов внутренних дел необходимо повышать качество планирования и организации работы по совместным оперативным материалам с комплексным применением различных сил и средств; не допускать заведения дел без тщательной перепроверки полученной первичной оперативной или иной информации органов внутренних дел. В целях финансово-экономической и уголовно-правовой оценки полученной информации и предупреждения нарушений законных прав налогоплательщиков продолжать практику привлечения, на всех стадиях проверки специалистов подразделений документальных проверок и следователей, постоянно проводить комплекс мероприятий по обеспечению возмещения ущерба, нанесенного государству; в обязательном порядке проводить анализ работы по оперативным материалам с подготовкой обобщенной справки с соответствующими рекомендациями и выводами, в том числе и по вопросам использования возможностей всех задействованных подразделений налоговых органов и органов внутренних дел. При наличии оперативных возможностей у органов внутренних дел содействие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 и 199 УК Российской Федерации, целесообразно осуществлять с момента возбуждения уголовных дел и до окончания их расследования и направления в суд.

В Российской Федерации основные приоритеты усиления взаимодействия налоговых и таможенных органов с органами внутренних дел МВД России обусловлены тем, что один из приоритетов государства – содействие развитию внешней торговли – может быть достигнут лишь при выработке согласованных позиций таможенных органов и налоговых органов, основанных на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Вместе с тем должен быть обеспечен разумный баланс публичных и частных интересов, позволяющий решить основные задачи таможенных органов: формирование доходной части бюджетной системы, пресечение правонарушений в области таможенного дела, борьба с отмыванием доходов, полученных преступным путем [30].

Представляется, что в силу своей компетенции именно органы внутренних дел МВД России должны выступать в роли инициатора взаимодействия с налоговыми и таможенными органами в процессе борьбы с уклонениями от уплаты налогов и сборов.

Взаимодействие налоговых и таможенных органов с органами внутренних дел нацелено на совершенствование механизма реализации положений, регулирующих отношения в сфере внешней торговли. Оно может включать разнообразные формы, заключающиеся в совместной нормотворческой деятельности. По мнению специалистов, важнейшей формой взаимодействия органов публичной власти является издание совместных правовых актов. Они издаются в тех случаях, когда субъекты «стремятся сообща урегулировать сходные вопросы, относящиеся к компетенции каждого из них, установить единообразные правила для подчиненных им территориальных органов». Принятие таких актов – даже не право, а обязанность, нацеленная на качественное исполнение законов, в соответствии с которыми они принимаются, и создание механизмов их реализации, так и в правоприменительной практике [30].

По наш взгляд, можно выявить объективные предпосылки необходимости усиления взаимодействия правоохранительных и налоговых органов на современном этапе борьбы с экономическими правонарушениями, обусловленные рядом факторов:

- наличием общих целей и задач по обеспечению законности в экономическом обороте государства;

- объективной необходимостью комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в сфере экономики, поскольку ни один из указанных органов не обладает ею в достаточном объеме в силу ряда причин;

- реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступлениями в сфере экономики, в том числе и с уклонением от налогообложения, оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел, а также единой законодательной основы использования этих сил, средств и методов.

Сформулируем основные принципы, которыми должны руководствоваться при организации взаимодействия и координации своей деятельности налоговые и правоохранительные органы:

– соблюдение государственной, служебной, налоговой и иной охраняемой законом тайны;

– самостоятельность в реализации задач и полномочий, а также выработке форм и методов использования собственных сил и средств;

– плановость и непрерывность взаимодействия и координации;

– обеспечение защиты информации и контроль доступа к информации.

Представляется, что взаимодействие и координация деятельности органов внутренних дел с налоговыми и таможенными органами должны осуществляться в следующих формах:

– принятие совместных нормативных правовых актов по вопросам, отнесенным к их ведению;

– реализация механизма осуществления отдельных юридических процедур, планирование и проведение совместных мероприятий, направленных на решение задач взаимодействия сторон;

– методологическое взаимодействие по вопросам, отнесенным к совместному ведению, и основным направлениям взаимодействия сторон;

– координация усилий по выявлению, пресечению и предотвращению нарушений законодательства о налогах и сборах, о таможенном деле, о валютном регулировании и валютном контроле;

– информационное взаимодействие, предоставление сведений по вопросам, интересующим стороны с учетом принципа конфиденциальности;

– обмен опытом в целях повышения профессионализма кадров и совершенствования юридических процедур;

– проведение совместных экспертиз и консультаций;

– создание совместных рабочих групп, проведение ими исследования по вопросам, относящимся к ведению сторон;

– проведение научно-практических семинаров, в том числе с участниками внешнеэкономической деятельности, направленных на достижение цели содействия развитию внешней торговли.

Формы взаимодействия, выраженные в осуществлении правоприменительной деятельности, могут осуществляться органами, подведомственными ФНС России, ФТС России и МВД России. Целью проведения всех названных мероприятий должно стать повышение эффективности управления сферой внешней торговли, своевременная уплата налогов и сборов. Безусловно, что названные формы взаимодействия нуждаются в развитии и постоянном наполнении их реальным содержанием. Исходя из вышеизложенного, следует, сформулировать понятие формы взаимодействия органов внутренних дел с таможенными и налоговыми органами. Под ней предлагается понимать способ осуществления правоохранительными и налоговыми органами совместных действий, нацеленных на повышение эффективности своевременной уплаты налогов и сборов, а также таможенных платежей.[25]

Таким образом, взаимодействие органов внутренних дел с налоговыми и таможенными органами осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФНС России и ФТС России взаимодействие носит в большей степени нормотворческий характер. Так, законотворческая работа ДЭБ МВД России предполагает системную работу по совершенствованию законодательства и правоприменения в экономике Российской Федерации, направленную на снижение уровня криминализации деятельности хозяйствующих субъектов и одновременно обеспечение законных прав собственников. Российское бизнес-сообщество в настоящее время беспокоит не только состояние законодательства (гражданского, налогового, уголовного и так далее), но и практика его применения. Во взаимодействии с Министерством экономического развития и торговли, профильными комитетами Государственной Думы, Совета Федерации и бизнес-сообществом ДЭБ МВД России вырабатывает и сопровождает предложения по устранению противоречий, а также пробелов в действующей правовой базе. На уровне органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС России и территориальных таможенных органов взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности [25].

Проведенный анализ нормативных актов, а также форм взаимодействия налоговых и правоохранительных органов отражает факты недостаточной разработанности видов информационных ресурсов, получение которых необходимо для проведения налогового контроля, отсутствует системность получения информации налоговыми органами. В то же время анализ действующего законодательства, регламентирующего компетенцию налоговых и правоохранительных органов в сфере борьбы с экономическими и налоговыми правонарушениями, позволяет сделать вывод, что в нормативных правовых актах недостаточно проработаны вопросы взаимодействия, отсутствует согласованность правовых норм, не решены вопросы о руководителях комплексных групп, а также их ответственности, что отрицательно сказывается на совместной деятельности налоговых и правоохранительных органов.

Представляется, что сотрудничество налоговых органов с правоохранительными органами по раскрытию преступлений в налоговой и таможенной сфере необходимо строить на основе обмена информацией со всеми субъектами оперативно-розыскной деятельности. При этом особое внимание уделяется предупреждению и пресечению таких экономических преступлений, как: уклонение от уплаты таможенных платежей; нарушение экспортных правил по вывозу сырья, цветных металлов, леса; незаконное перемещение валютных ценностей, драгоценных металлов, природных драгоценных камней; контрабанда алкогольной и табачной продукции [25].

В этой связи требуется концептуальная модель организационного построения и функционирования налоговых и правоохранительных органов, которая состоит в интеграции данных органов на основе объединения информационных ресурсов и вхождения в общее информационное пространство страны, но при четком закреплении за налоговыми и таможенными органами, органами внутренних дел направления деятельности и повышении ответственности на выделенном участке работы. На наш взгляд, создание объединенных информационных ресурсов между налоговыми и таможенными органами, а также органами внутренних дел, использование новых прогрессивных принципов аналитической работы и принятие решений с использованием информационных технологий позволит координировать деятельность как налоговых, так и правоохранительных органов, выделять приоритеты в организации этой деятельности, шире использовать связи с общественностью как в целях профилактики уклонений от уплаты налогов и сборов, так и в целях получения дополнительной информации о налогоплательщиках, и мнения населения об эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов.

В целях повышения эффективности обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (таможенных платежей), а также по обеспечению укрепления взаимодействия между правоохранительными органами и Федеральной налоговой службой России по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений целесообразно на федеральном уровне разработать и принять Положение «О взаимодействии Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы России и Министерства внутренних дел России».

Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдение законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей требуется создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами. В этой связи необходимо на федеральном уровне разработать Порядок электронного обмена информацией между Федеральной налоговой службой России, Федеральной таможенной службой России и Министерством внутренних дел России.

Взаимодействие органов МВД и налоговых органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения заключается в сочетании их комплексных профилактических мероприятий с неизбежностью сурового наказания налогоплательщиков в случае преступного невыполнения ими требований уголовного закона. Каждый налогоплательщик, совершивший или совершающий преступления в сфере налогообложения, должен осознавать, что уголовное наказание за противоправные деяния в сфере налогообложения неотвратимо [30].

В этой связи важнейшая задача федеральных органов налоговой полиции и взаимодействующих с ними органов внутренних дел состоит в том, чтобы с использованием возможностей средств массовой информации и других правовых возможностей добиваться формирования в общественном сознании населения принципиального положения: кто не платит налоги  – тот ворует деньги у государства и общества, и в этой связи заслуживает наказания.

Можно сделать вывод, что налоговые органы и органы МВД имеют значительный потенциал для успешной совместной работы, но достигнутый уровень взаимодействия по выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению преступлений в сфере налогообложения недостаточен, и потому не отвечает оперативной обстановке.

Таким образом, внедрение совокупной рейтинговой оценки деятельности Управления МВД по РМ предназначено для выявления лучших коллективов и активизации их организационно - стимулирующего воздействия на улучшение деятельности подведомственных учреждений.

Очевидно, что основной путь повышения результативности налогового контроля в органах МВД – переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики соотношений различных отчётных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, а также оценить реальный размер налоговых обязательств. Однако информационные технологии применяются в Управлении недостаточно эффективно.

В связи с этим были предложены мероприятия, основанные на более широком применении информационных технологий при осуществлении налогового контроля.

Таким образом, реализация комплекса предлагаемых мероприятий, предполагающих, главным образом, более полную автоматизацию налогового контроля за счёт применения взаимосвязанного комплекса мероприятий, будет способствовать рационализации и повышению результативности работы налоговых органов.