1.2. Нормативное правовое регулирование аудита и контроля готовой продукции и еe продаж

Постановка бухгалтерского учета и проведение аудита готовой продукции и еe продаж в организации базируется на применении законодательных и нормативных актов. Законодательство представляет собой совокупность действующих в стране законов, регулирующих общественные, экономические и гражданские отношения⁹. Разработка и издание документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации аудита и контроля готовой продукции и ее продаж привели к образованию в Российской Федерации системы нормативного правового ре­гулирования. Систему нормативного правового регулирования аудита и контроля готовой продукции и ее продаж следует рассмотреть во взаимосвязи с системой регулирования бухгалтерского учета и отчетности¹⁰.

Первый уровень составляет акт высшей юридической силы – Конституция Российской Федерации. Она определяет компетенцию регулирования хозяйственного учета в стране (ст. 71). По данным учета и отчетности осуществляется комплексный анализ и независимая проверка бухгалтерской отчетности, содержащей показатели производства и продажи готовой продукции. Так, ст. 8 данного акта гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. В Конституции Российской Федерации отсутствует прямое указание, в чьем именно ведении находится регулирование аудита и контроля. Согласно ст. 71 финансовое регулирование относится к вопросам ведения Российской Федерации, что означает государственное регулирование в сфере финансов, в том числе и установление независимого финансового контроля полноты и правильности составленной финансовой отчетности организаций и предприятий. Следовательно, регулирование аудиторской сферы находится в ведении государства.

Ко второму уровню относятся:

2.1) Конвенция Международной организации труда (МОТ) № 177 «О надомном труде» (принята в 1996 г.), охватывает все разновидности работы вне производственных помещений работодателя и определяет сферу реализации труда не только производством товаров, но и оказанием услуг;

2.2) Декларация Международной организации труда «О важнейших принципах в области труда» (принята в 1998 г.);

2.3) Конвенция Международной организации труда № 95 «Относительно защиты заработной платы работников» (принята в 1949 г.);

2.4) Конвенция Международной организации труда № 173 «О необходимой защите требований работников в случае неплатежеспособности предприятия» (принята в 1992 г.);

2.5) Конвенция об ответственности в уголовном порядке за коррупцию (принята 27.01.1999 г.). Нормы ст. 14 «Правонарушения в сфере хозяйственного учета» касаются определения ответственности за правонарушения в сфере хозяйственного учета, подлежащие уголовному или иному наказанию.

К третьему уровню относятся конституционные федеральные законы:

3.1) Конституционный федеральный закон Российской Федерации от 17.12.1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве РФ» (в частности, нормы ст. 14 «Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере экономики» и ст. 15 «Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики»;

3.2) Конституционный федеральный закон Российской Федерации от 28.04.1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в РФ», закрепляющий за арбитражными судами осуществление правосудия (ст. 4).

К четвертому уровню относятся федеральные законы:

4.1) Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», целью которого является формирование определённых принципов организации бухгалтерского учета готовой продукции и отчетности;

4.2) Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью которого является формирование определенных принципов организации аудита готовой продукции;

4.3) Федеральный закон Российской Федерация от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

4.4) Федеральный закон Российской Федерации от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

При достаточной трудоемкости учета готовой продукции большинство предприятий выбирает учет по нормативной (плановой) себестоимости. Нормативными документами по учету готовой продукции предлагается вариант выбора учета либо по учетной цене (нормативной/плановой), либо по фактической себестоимости.

4.5) Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

4.6) Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»;

4.7) Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

4.8) Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Положения Федеральных законов Российской Федерации содержат положения, регулирующие сферу производства и продажи готовой продукции.

К пятому уровню регулирования относятся Кодексы Российской Федерации, определяющие отношения, связанные с проведением учета операций, связанных с производством и продаже готовой продукции.

К шестому уровню относятся указы и распоряжения Президента Российской Федерации:

6.1) Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 13.06.2013 г. «О бюджетной политике в 2014-2016 гг.», в нём раскрыт подход в сфере налогового учета и его приближение к бухгалтерскому;

6.2) Указ Президента Российской Федерации от 11.04.2014 г.№ 226«О Национальном плане противодействия коррупции на 2014-2015 гг.» в котором даны поручения различным органам власти по противодействию коррупции в сфере экономической деятельности;

6.3) Указ Президента Российской Федерации от 16.02.1993 г. № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением» (в ред. Указа Президента РФ от 25.07.2000 г.№ 1358) и др.

К седьмому уровню относятся постановления Правительства Российской Федерации:

7.1) Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. №329 «О Министерстве финансов РФ»;

7.2) Постановление Правительства Российской Федерации от 27.09.2007 г. № 612 «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом»;

7.3) от 25.02.2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории РФ».

К восьмому уровню относятся нормативные правовые акты органов власти на федеральном уровне. Органами регулирования анализа и аудита в данной сфере определены Минфин России и Банк России. К уровню отнесены приказы, распоряжения, правила и инструкции данных органов, а также указания, положения и другие документы. Такие документы, как Письма Министерства Финансов Российской Федерации и ЦБ РФ не являются нормативными актами, они имеют информационный характер, в которых представляется мнение данных органов по некоторым вопросам. Функции управления аудитом и контролем в Российской Федерации наделены саморегулируемые организации в пределах переданных им функций.

В Федеральном законе Российской Федерации «О бухгалтерском учете» выделены федеральные и отраслевые положения, рекомендации в сфере бухгалтерского учета (ст. 21). Федеральные положения применяются независимо от вида финансовой деятельности. Они утверждаются правовыми нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах деятельности. Они будут утверждаться Министерства Финансов Российской Федерации по согласованию с другими федеральными органами.

Федеральные и отраслевые положения не могут противопоставляться Федеральному закону Российской Федерации № 402-ФЗ. Отраслевые стандарты не могут противопоставляться федеральным положениям. Рекомендации в области учета и аудита не могут противоречить федеральным и отраслевым положениям.

Министр финансов Российской Федерации сформировал Принципы уточнения и формирования федеральных положений по бухгалтерскому учету. До их принятия нужно придерживаться утвержденными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Однако необходимо помнить о том, что ПБУ следует применять в части, не противоречащей Федеральному закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете».

К восьмому уровню относятся:

8.1) Приказ Министр финансов Российской Федерации от 28.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

8.2) Приказ Министр финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

8.3) Группы приказов Министерства Финансов Российской Федерации: об утверждении положений и методических рекомендаций по бухгалтерскому учету (принято 24 ПБУ, в том числе ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г.№ 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»;

8.4) группа приказов Министра финансов Российской Федерации об утверждении федеральных положений аудиторской деятельности (ФСАД) (система нормативного регулирования аудита и контроля готовой продукции и ее продаж показана в приложении 1);

8.5) Приказ Министр финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

8.6) Приказ Министр финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. № 160н «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории Российской Федерации».

В Приказе Министр финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» указано, что независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости продукции. Готовая продукция в отчетности должна быть отражена по фактической себестоимости, так как все статьи в отчетности отражают фактическое состояние, поэтому готовая продукция не может выражаться в учетной цене.

8.7) Приказ Министр финансов Российской Федерации от 29.12.2009 г. № 116н «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с Положением о совете по аудиторской деятельности, Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности). Совет по аудиторской деятельности создан при Минфине России для координации общественных интересов в ходе осуществления аудита готовой продукции и ее продажи. Совет по аудиторской деятельности не наделен правом принятия нормативных актов, такое право у Министра финансов Российской Федерации;

8.8)Положения Банка России от 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»; от 29.06.2012 г. № 384-П «О платежной системе Банка России»; от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Федеральным законом Российской Федерации № 402-ФЗ органам региональной власти и местным органам власти не даётся право регулирования учета готовой продукции, поэтому нормативные правовые акты этих органов власти в сфере хозяйственного учета отсутствуют.

К девятому уровню следует отнести:

9.1) региональные законы по определению налогов и сборов в регионе, а также правовые акты представительных муниципальных органов и образований, нормы которых не могут противоречить нормам Налоговый Кодекс Российской Федерации.

9.2) правовые нормы саморегулируемых организаций аудиторов, они принимаются в виде приказов, распоряжений и решений. Саморегулируемая организация разрабатывает стандарты, которые определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям федеральных стандартов аудиторской деятельности.

К десятому уровню относятся нормативные акты организаций, которые предназначены для упорядочения и ведения хозяйственного учета:

10.1) учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

10.2) внутренние регламенты (аудиторские стандарты), которые не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Таким образом, система нормативного правового регулирования аудита и контроля готовой продукции и ее продаж представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией Российской Федерации и имеющих в своем составе нормы, устанавливающие единые требования к проведению анализа и аудита данного вида расчетов. Система включает в себя 10 уровней регулирования.

Готовыми считаются продукции, которые прошли полные обработки, сборки и укомплектования, отвечает требованию стандартов, условиям договоров, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовых продукций или переданы покупателям.

Законодательной и нормативной базой учета и аудита движений готовых продукций являются:

1)Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) - документ, который устанавливает главные хозяйственные правоотношения. Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает общее положение о переходах права собственности на проданные покупателю продукции. Так, в кодексе даны понятия договоров купли-продажи, установлено, что понимать под сроками исполнений обязанностей передать товары, оговорены обязанности, и ответственность продавцов в части исполнений ими своих обязательств, последствий в ситуации неисполнения обязательства и даны иные главные понятия.

2)Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 30.11.2011) касается учетов готовых продукций в главном в части расчета с бюджетом по налогам на добавленную стоимость, а также дает установление такому понятию, как «реализация товаров, работ, услуг» и приводит принципы установления цены товара, работ или услуг для целей налогообложений.

3)Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011) - устанавливает правовые основы бухгалтерского учета, его содержания, принцип, организации, главные требования к организациям бухгалтерского учета в компаниях, к примеру в части первичных документов, которые должны оформляться ко всем хозяйственным операциям, определяет обязательные реквизиты для учетных документов, а также в части бухгалтерского учета, инвентаризаций имущества и иное.

4) Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 11.07.2011 г.). Федеральный закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен анализироваться в контекстах иных важных правовых документов: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый Российской Федерации, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О саморегулируемых организациях» и иные.

Закон содержит такие главные понятия как: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, другие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская компания, саморегулируемая аудиторская компания.

В Законе определены: права и обязанности аудиторских компаний и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, которые заключили договора оказаний аудиторских услуг; параметры проведений обязательного аудита; понятия аудиторской тайны; сущность стандарта аудиторской деятельности, аудиторских заключений, включая заведомо ложное; понятие Кодекса профессиональной этики аудитора. Кроме того, в Федеральном законе разъяснено, что стоит понимать под самостоятельностью аудиторов, аудиторских компаний и индивидуальных аудиторов, как реализуется контроль за работой аудиторских компаний и индивидуальных аудиторов и др.

5) Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 № 1095) в соответствиях с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - нормативные документы, которые регламентируют единые требования к реализации и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценкам качества аудита, порядкам подготовок аудиторов и оценкам их квалификаций.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности устанавливает требования к порядкам реализации аудиторской деятельности; вырабатываются в соответствиях с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских компаний, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых компаний аудиторов.

6) Приказ Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (ред. от 25.10.2010) - определяет правила формирований в бухгалтерском учета информаций о материально-производственных запасах компании и устанавливает, что готовые продукции являются частью материально-производственных запасов, которые предназначены для последующей продажи. Также ПБУ 5/01 устанавливает методы оценок материально-производственных запасов при отпусках их в производство и другом выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов.

7) Приказ Минфина Российской Федерации от 06.06.1999 № 32н «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 08.11.2010) устанавливает, что доходами от обыкновенных видов деятельности являются выручка от продаж продукций и товаров, поступление, связанное с исполнением работ, оказаниями услуг [14].

8) В Приказе Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 25.10.2010) дается установление расходам по обыкновенным видам деятельности - это расходы, которые связаны с изготовлениями продукций и продажей продукций, приобретениями и продажами товара.

9) В Приказе Минфина Российской Федерации от 31.10.2010 № 94н «Об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению» представлены характеристики синтетического счета по учету готовых продукций и приведены типовые схемы корреспонденций его с иными синтетическими счетами. Так, согласно Плану счетов учет готовых продукций ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Счет предназначен для обобщения информаций о наличиях и движениях готовых продукций. Этот счет применяется компаниями, которые осуществляют промышленную, сельскохозяйственную и другую производственную деятельность. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранений и отдельным видам готовых продукций.

10) Приказ Минфина Российской Федерации от 13.07.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» определяют порядки проведений инвентаризаций имуществ компании и оформления ее итогов, в частности, правила проведений инвентаризации товарно-материальных ценностей, в том числе и готовых продукций.

11) Приказ Минфина от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (в ред. от 16.08.2011 № 99н).

Таким образом, проанализировав нормативно-правовую базу учета и аудита готовых продукций далее нужно представить синтетический и аналитический учет готовых продукций.