Глава 1. Теоретические основы аудита и контроля готовой продукции и ее продаж

1.1. Готовая продукция как объект учета

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, которые предназначены для продаж (конечный результат производственного цикла, активы, которые закончены обработками, техническая и качественная характеристика которых соответствует договорам или требованию документов). Готовая продукции должны сдаваться на склады. Организации их учетов должны обеспечивать формирования информаций о наличиях и движениях готовых продукций по месту хранения и материально ответственным лицам¹.

Учет готовых продукций реализуется в количественном и стоимостном показателе. Количественный учет ведется в единице измерения, исходя из ее физического свойства. Для учетов количественного показателя однородных продукций могут использоваться условно-натуральные измерители.

Готовые продукции учитываются по фактическим затратам, которые связаны с их изготовлениями (по фактическим производственным себестоимостям). Остатки готовых продукций на складах на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитических и синтетических учетах по фактическим производственным себестоимостям или по нормативной себестоимости, которая включает затраты, которые связаны с применением в процессах производств основных средств, материалов и иных затрат. Нормативная себестоимость остатков готовых продукций также может устанавливаться по прямым статьям затрат.

При организациях аналитического учета не должны допускаться ведения учета лишь в количественных выражениях, без стоимостных оценок. В качестве учетных цен могут использоваться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены и другие виды цен.

Использование вариантов оценок по нормативной себестоимости целесообразно в отрасли с массовым и серийным характером производств. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены используется при единичных и мелкосерийных производствах, а также при выпусках массовых продукций. Договорные цены используются при стабильности данных цен.

Если учет готовых продукций ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовых продукций по учетным ценам учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонение на данном субсчете учитывается в разрезах номенклатуры, или отдельных групп готовых продукций, или по компании в целом. Превышения фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредитам счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетных стоимостей, то разницы отражаются сторнировочной записью².

Списания готовых продукций могут производиться по учетным стоимостям. Одновременно на счета учетов продаж списываются отклонения, которые относятся к проданным продукциям (устанавливаются пропорционально ее учетным стоимостям). Отклонения, которые относятся к остаткам готовых продукций, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»). Вне зависимости от способа установления учетных цен, общая стоимость готовых продукций (учетная стоимость плюс отклонение) должны равняться фактической производственной себестоимости.

В ситуациях переходов от одного вида учетной цены к иному, а также изменение величины учетных цен могут производиться пересчеты остатков готовых продукций к моменту изменений учетной цены с тем, чтобы все готовые продукции по этой номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляются не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в учетах отражается в таких порядках:

- суммы повышения учетной стоимости отражаются по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

1. Дебет 43.1 Готовая продукция по учетным ценам Кредит 20

Основное производство.

2. Дебет 43.2 Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости Кредит 20 Основное производство.

- суммы уменьшений учетной стоимости отражаются сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обыкновенной записью.

1. Дебет 43.1 Готовая продукция по учетным ценам Кредит 20 Основное производство.

2. Дебет 43.2 Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости Кредит 20 Основное производство.

Пересчеты учетной стоимости остатков готовых продукций не должны приводить к изменениям общей стоимости готовых продукций, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым. Пересчеты учетной стоимости в связи с изменениями учетных цен могут не производиться. Каждая партия готовых продукций списывается по тем учетным ценам, по которым была оприходована. Пересчет учетной стоимости не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Отгрузки (отпуск) готовых продукций. Реализуются на основаниях первичных учетных документов (накладные на отпуск материалов на сторону). Основаниями для оформлений накладных являются распоряжения руководителей и договора с покупателями (заказчиками). Она выписывается в количестве экземпляров, достаточных для реализации контроля за их отгрузками³.

Могут быть использованы схемы движений первичных документов:

а) на складе выписывается 4 экземпляра накладных;

б) 4 экземпляра накладных передаются в бухгалтерии для регистраций в журналах регистраций накладных на отпуск готовых продукций;

в) бухгалтерией подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где первый экземпляр остается у кладовщиков, а второй служит основаниями для выписок счета-фактуры; третий и четвертый экземпляр передается получателям;

г) при вывозах готовых продукций через пропускные пункты (проходные) четвертый экземпляр остается в службе охраны, третий – у получателей;

д) службы охраны регистрируют накладные в журнале регистрации груза и передает их в бухгалтерию по описи, где делаются отметки о вывозах в журнале регистраций накладных на вывозы готовых продукций;

е) бухгалтерия реализует выверки данных об отпущенных со складов готовых продукций с данными об их фактическом вывозе посредством сопоставлений данных граф в журнале регистраций накладных на отпуск с накладными.

На основаниях накладных отдел сбыта выписывает счета-фактуры в 2-х экземплярах, 1-й из которых высылается покупателям, а 2-й остается у компании-поставщика для отражений в книге продаж и начислений НДС.

При отгрузках продукций устанавливаются суммы, которые подлежат оплатам покупателями, оформляется и предъявляется им к оплатам расчетные документы.

Суммы, которые подлежат оплатам покупателем, поставщики учитывают по дебету счета учетов расчетов которые заключаются из:

а) стоимостей продукций по договорной цене (кредит счета продаж);

б) стоимостей тары в ситуациях оплаты тары сверх цен продукций, товаров (кредит счета10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

в) расходов по транспортировкам и погрузкам в транспортное средство (без НДС), подлежащее оплатам покупателями сверх договорных цен:

- исполненные собственными силами (кредиты счета учета продаж);

- исполненные специализированными транспортными организациями (без НДС) или физическими лицами – с кредита счета учета расчетов;

г) НДС, акцизов, иных налогов (кредиты счета учета продаж).

В соответствиях с Положением по ведениям бухгалтерского учета и отчетностям в Российской Федерации ⁴ готовые продукции в балансе отражается:

- по фактической себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Синтетический учет готовых продукций может реализовываться в двух вариантах: с применением счета 43 «Готовая продукция» в оценках по фактической себестоимости; с применением счетов 43 «Готовая продукция» и 40 « Выпуск готовой продукции» в оценке по нормативной (плановой) себестоимости⁵.

При 1 варианте: синтетический учет готовых продукций ведется по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция». Аналитический учет реализуют по учетным ценам с выделениями отклонения фактической себестоимости продукций от стоимостей по учетным ценам. Корреспонденции счетов с применением счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство» представлена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденции счетов по учету готовой продукции с использованием счета 43 «Готовая продукция»

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция
		дебет	кредит
	Переход права собственности к покупателю после отгрузки
1.	Отражено поступление денежных средств от покупателя	51	62, 76
2.	Отражена сумма предоплаты за продукцию в выручке	62, 76	90-1
3.	Начислена задолженность по НДС с оборота по продаже	90-3	68
4.	Списана готовая продукция по нормативной себестоимости	90-2	43
	Переход права собственности к покупателю после оплаты
1.	Отгружена покупателю продукция по нормативной себестоимости (право собственности переходит после оплаты)	45	43
2.	Получена от покупателя оплата готовой продукции	51	62, 76
3.	Отражена выручка от реализации продукции на предприятии	62, 76	90-1
4.	Начислен НДС на реализованную продукцию	90-3	68
5.	Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	45
6.	Отражен финансовый результат от реализации (прибыль)	90-9	99

По окончанию месяца исчисляют фактическую производственную себестоимость оприходованных продукций по формуле:

СЕБЕСТОИМОСТЬ_ФАКТ. = Сальдо _{НАЧ. СЧ.20} + Оборот_{ДЕБ.СЧ.20} –