18.2.1.1. Когда подавать справки не нужно

Не нужно оформлять и подавать в налоговый орган справки 2-НДФЛ по тем физическим лицам, с доходов которых учреждение не обязано исчислять и удерживать НДФЛ. Ведь оно в таких ситуациях не является налоговым агентом. Это касается:

1) выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;

3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Рассмотрим некоторые из этих ситуаций подробнее.

Примечание

О том, когда учреждение не признается налоговым агентом, см. разд. 9.3 "Когда учреждение не удерживает НДФЛ".

18.2.1.1.1. Доход выплачен индивидуальному предпринимателю

Учреждение не обязано представлять справку 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных индивидуальному предпринимателю. Это связано с тем, что по доходам от предпринимательской деятельности такие лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог (п. 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письма от 01.02.2011 N 03-04-06/3-14, от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321 (п. 1)).

Отметим, что такой порядок действует с 2011 г. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (п. 16 ст. 2, ч. 2 ст. 10 данного Закона).

18.2.1.1.2. Доход выплачен лицу, занимающемуся частной практикой

Если учреждение оплачивает услуги частного нотариуса, адвоката, действующего через адвокатский кабинет, частного врача, детектива или другого лица, занимающегося частной практикой, оно не приобретает статус налогового агента. Налог эти лица (так же как и индивидуальные предприниматели) платят и декларируют самостоятельно (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ). Это значит, что представлять сведения об их доходах учреждение не должно (дополнительно см. Письма ФНС России от 28.04.2006 N 04-1-04/241, от 16.11.2005 N 04-1-03/567, УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942@).

Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2007 N Ф04-4050/2007(35456-А45-40), от 31.05.2007 N Ф04-3473/2007(34765-А81-29)).

18.2.1.1.3. Доход выплачен физическому лицу при покупке имущества

Подавать справку 2-НДФЛ в отношении дохода, выплаченного при покупке у физического лица его имущества, не нужно (Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-06-01/149, от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89, от 30.03.2007 N 03-04-05-01/101, от 28.03.2007 N 03-04-05-01/93, ФНС России от 16.11.2005 N 04-1-03/567).

Суды поддерживают организации, признавая, что обязанности подавать сведения в таких случаях не возникает (Постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2006 N А06-2716/4-24/05, ФАС Центрального округа от 08.06.2006 N А35-1803/05-С3, ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2005 N А52-6745/2004/2).