15.3. Как облагаются ндфл суточные в составе командировочных расходов. Нормы возмещения суточных при командировках

В составе командировочных расходов работодатель компенсирует работнику суточные - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (абз. 4 ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Суточные не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ в пределах норм, которые установлены абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ:

- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Иными словами, сумма суточных, превышающая указанные размеры, будет являться объектом налогообложения по НДФЛ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-04-06-01/133 (п. 1), от 12.11.2008 N 03-04-06-01/334, от 10.06.2008 N 03-04-05-01/192.

Как правило, размер суточных в государственных (муниципальных) учреждениях не превышает установленные Налоговым кодексом РФ пределы. Например, для работников учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета, он равен 100 руб. при командировках на территории РФ (пп. "б" п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729). При заграничных командировках суточные этим работникам выплачиваются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812. Размер суточных установлен в долларах США для каждой страны отдельно. В большинстве случаев при пересчете в национальную валюту размер суточных не превышает 2500 руб.

Отметим еще один момент, связанный с выплатой суточных.

Как сказано выше, необлагаемый лимит суточных установлен за каждый день нахождения в командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако при этом Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "время нахождения в командировке". На практике под этим понимают время нахождения в месте командировки и время нахождения в пути.

Между тем Положение о командировках позволяет предположить, что время нахождения в командировке не включает время нахождения в пути. Так, из абз. 1 п. 7 Положения о командировках следует, что срок пребывания в командировке начинается с даты приезда в пункт назначения и оканчивается датой выезда из него. В свою очередь, в абз. 3 п. 11 Положения о командировках сказано, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, а также за дни нахождения в пути.

Означает ли это, что суточные за время нахождения командированного работника в пути для целей обложения НДФЛ не нормируются и не облагаются налогом в полной сумме?

Полагаем, что, несмотря на приведенные аргументы, следовать такому подходу рискованно. Скорее всего, налоговые органы посчитают, что учреждение должно исчислить НДФЛ с суточных сверх установленных норм. При этом неважно, выплачены они за время нахождения работника в месте командировки или за время нахождения в пути. Во избежание конфликта с налоговыми органами рекомендуем не разделять суточные по указанным периодам для целей исчисления НДФЛ.

Обратите внимание!

Учреждение вправе выдавать работнику командировочные в валюте, причем это не нарушает требования валютного законодательства. Такие разъяснения дал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении Президиума от 18.03.2008 N 10840/07.