ТЕМА 3

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ПРИДБАННЯ ІНОЗЕМНОЇ ВАЛЮТИ.

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ПРОДАЖУ ІНОЗЕМНОЇ ВАЛЮТИ.

ОБЛІК РЕЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ.

ОБЛІК ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ.

ОБЛІК РЕІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ

Порядок придбання іноземної валюти в Україні суб’єктами підприємницької діяльності для здійснення розрахунків з метою виконання своїх зобов’язань перед контрагентами регламентується Положенням про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженим Постановою Правління НБУ 10.08.2005 р. №281. Відповідно до цього Положення торгівлю іноземною валютою на міжбанківському валютному ринку України дозволяється здійснювати виключно НБУ та уповноваженим банкам, які мають відповідну ліцензію НБУ. Торгівля іноземною валютою в Україні здійснюється тільки на Міжбанківському валютному ринку України. Уповноважені банки за купівлю на користь суб’єкта господарювання іноземної валюти мають право брати комісійну винагороду.

Кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами НБУ підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами НБУ).

Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік» з операцій купівлі-продажу безготівкової валюти справляється збір в розмірі 1 відсотка на обов’язкове державне пенсійне страхування. Порядок справляння такого збору регламентується Порядком сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 3.11.98 р. №1740. Сума такого збору не пізніше наступного операційного дня після здійснення операції з купівлі безготівкової валюти зараховується на відповідний балансовий рахунок з обліку коштів спеціального фонду державного бюджету. У бухгалтерському обліку ця сума відображається в складі адміністративних витрат відповідно до П(С)БО «Витрати» проводкою Дт92 «Адміністративні витрати» - Кт651 «Розрахунки по пенсійному страхуванню». При розрахунку збору не враховується величина комісійної винагороди, що сплачена банку за здійснення операції купівлі іноземної валюти.

Приклад

Українське підприємство для виконання договірних зобов’язань перед польським контрагентом подало в уповноважений банк заявку на купівлю іноземної валюти у розмірі 1200 євро, перерахувавши для цього 9500 грн. Комісійна винагорода банку – 0,5% від суми придбаної іноземної валюти.

Офіційні курси НБУ євро по відношенню до гривні становлять:

• на день купівлі іноземної валюти на Міжбанківському валютному ринку України – 7,44 грн. за 1євро;

• на день зарахування іноземної валюти на валютний рахунок підприємства – 7,42 грн. за 1євро.

Бухгалтерський облік операції наведений у табл. 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік операції з придбання іноземної валюти

№ з/п	Зміст операції	Обліковий документ	Бухгалтерський облік
			Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	5	6	7
1	Підприємством перераховано кошти для придбання іноземної валюти	Заява на купівлю валюти, платіжне доручення	333	311	9500
2	Зараховано на валютний рахунок придбану іноземну валюту: 1200 х 7,42 = 8904 грн.	Виписка банку	312	333	1200євро 8904
3	Нарахована сума збору до Пенсійного фонду: 1200 х 7,44 х 0,01 = 89,28 грн.	Довідка бухгалтерії	92	651	89,28
4	Віднесена на адміністративні витрати сума збору до Пенсійного фонду	Довідка бухгалтерії	651	333	89,28
5	Нараховано комісійну винагороду банку: 1200 х 7,44 х 0,005 = 44,64 грн.	Довідка бухгалтерії	949	685	44,64
6	Погашено комісійну винагороду банку	Платіжне доручення	685	333	44,64
7	Відображена курсова різниця між фактичним курсом придбання і курсом НБУ на день зарахування коштів на валютний рахунок підприємства: (7,44 – 7,42) х 1200 = 24 грн.	Розрахунок бухгалтерії	945	333	24
8	Зараховано на валютний рахунок підприємства зайво перераховані кошти: 9500 – 8904 – 89,28 – 44,64 – 24 = 438,11 грн.	Виписка банку	311	333	438,11
9	Віднесено на фінансовий результат комісійну винагороду банку	Довідка бухгалтерії	791	949	44,64
10	Віднесено на фінансовий результат суму адміністративних витрат (збір до Пенсійного фонду)	Довідка бухгалтерії	791	92	89,28
11	Віднесено на фінансовий результат курсову різницю	Довідка бухгалтерії	791	945	24

Продаж іноземної валюти з поточного валютного рахунка суб’єкта підприємницької діяльності здійснюється на основі заяви, що подається в уповноважений банк.

У бухгалтерському обліку для відображення операцій з продажу іноземної валюти використовуються два основних рахунки:

• 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти», по кредиту якого відображається дохід від реалізації іноземної валюти;

• 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти», по дебету якого показують балансову вартість реалізованої іноземної валюти в гривнях за офіційним курсом НБУ.

При продажі іноземної валюти розмір комісійної винагороди, сплачений банку, відноситься до валових витрат підприємства відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (ст. 7).

Для відображення по дебету 942 рахунку собівартості реалізованої валюти необхідно знати балансову вартість іноземної валюти. У кінці звітного періоду ця балансова вартість відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (ст. 7) включається у валові витрати платника податку, а валові доходи збільшуються на суму гривень, одержану у зв’язку з таким продажем іноземної валюти. Відповідно до П(С)БО 16 (п. 20) «Витрати» до інших операційних витрат включаються також інші витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти (комісійна винагорода банку).

Приклад

Українське підприємство прийняло рішення про продаж зі свого валютного рахунку 1200 євро. З відповідною заявою воно звернулося до уповноваженого банку. Комісійна винагорода банку – 45 грн.

Офіційні курси НБУ євро по відношенню до гривні становлять:

• курс продажу – 7,46 грн. за 1 євро;

• на день списання іноземної валюти з валютного рахунку підприємства – 7,44 грн. за 1євро;

• на день зарахування гривень на поточний рахунок підприємства – 7,45 грн. за 1євро.

Бухгалтерський облік операції наведений у табл. 2.15.

Таблиця 2.15