Тема 18. Облік податку на прибуток

Звіт про фінансові результати за 2001 рік матиме такий вигляд (табл. 18.10):

Таблиця 18.10 Звіт про фінансові результати (фрагмент)

Стаття	Ряд	Сума, грн.
Фінансові результати до оподаткування: Прибуток	170	7266
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	2940
Фінансові результати від звичайної діяльності: Прибуток	190	4326

Отже, підприємство в даному випадку визнає виникнен­ня відстрочених податкових зобов'язань в сумі 360 грн.

Припустимо, що аванси видані складають 1000 грн. при всіх інших незмінних даних. У такому випадку підприємство буде змушене визнати відстрочені податкові активи : 1 000 - 1 500 - 1 300 = - 1 800 грн. 1 800 х 30% = 540 грн. Нарахування податку на прибуток (табл. 18.11.):

Таблиця 18.11 Нарахування податку на прибуток

	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Нарахований податок на прибуток від звичайної діяльності (8600-1800) х 30%)	981	641	2 040
2.	Нараховані відстрочені податкові активи (1800 х 30%)	17	641	540

Звіт про фінансові результати за 2001 рік матиме такий вигляд (табл. 18.12):

Таблиця 18.12 Звіт про фінансові результати (фрагмент)

Стаття	Ряд	Сума, гри.
Фінансові результати до оподаткування: Прибуток	170	7266
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	2040
Фінансові результати від звичайної діяльності: Прибуток	190	5226

181

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

Визнані у балансі за 2001 рік відстрочені податкові акти­ви або зобов'язання будуть коригуватись на кінець звітного періоду (року).

Приклад 3. Прибутокдо оподаткування заданими бухгал­терського обліку підприємства у 2001 році склав 300 000 грн., за даними податкової декларації - 340 000 грн. Різниці виник­ли через наявність таких витрат, не віднесених до валових: штрафи, пені, неустойки сплачені - 2 500 грн., витрати на па-ливо-мастильні матеріали для легкових автомобілів - 7 500 грн., витрати на професійну підготовку і перепідготовку кадрів, по­над норми, визначені податковим законодавством та не пов'я­зані з напрямом основної діяльності підприємства -3 000 грн., амортизація вартості основних засобів невиробничого призна­чення - 5 000 грн., представницькі витрати, що перевищують норми, визначені Законом про прибуток - 2 000 грн., бла­годійні внески неприбутковим організаціям, здійснені понад норми — 4 000 грн., суми перевищення витрат на добові пра­цівникам підприємства понад визначені норми - 6 000 грн., сума перевищення доходу, визначеного, виходячи із "звичай­них" цін над ціною реалізації товарів - 10 000 грн. Усі пере­лічені витрати не відносяться до валових у звітному періоді і не анулюються у наступних облікових періодах. Сума нарахова­ного податку на прибуток в звіті про фінансові результати - 90 000 грн. (300 000 х 30%), у податковій декларації - 102 000 грн. (340 000 х 30%). Враховуючи те, що при наявності постійних податкових різниць у звіті про фінансові результати відобра­жається сума поточного податку на прибуток, у ряд. 180 звіту про фінансові результати заносимо 102 000 грн. (табл. 18.13):

Таблиця 18.13 Звіт про фінансові результати (фрагмент)

Стаття	Ряд	Сума
Прибуток	170	300 000
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	102 000
Чистий прибуток	190	198 000

На суму нарахованого податку складаємо обліковий за­пис, грн.:

Дебет 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" 102 000