Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующего субъекта является продукция или услуги, которые становятся товаром при условии их реализации потребителю. На стадии реализации выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого, овеществленного труда и стоимость живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на компенсацию израсходованной рабочей силы (оплата труда работников), чистый доход (прибавочная стоимость). На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли.

Общий финансовый результат отражает показатель балансовой прибыли, которая включает:

1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от прочей реализации (прибыль или убыток от реализации товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п.).

3. Прибыль (убыток) от внереализационных операций (сдача имущества в аренду, долевое участие в деятельности других предприятий и т.п.).

Балансовая прибыль за минусом налогов называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении хозяйствующего субъекта.

Основная, преобладающая часть балансовой прибыли, - это прибыль от реализации готовой продукции, выполненных работ и услуг. Она определяется как разность между выручкой от реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции .

На отклонение фактической массы прибыли от реализации продукции и услуг от базисной (прошлого периода, по плану, или прибыли другого хозяйствующего субъекта) влияют одновременно по крайней мере 4 неравноценных фактора:

1. Отклонение объема фактической реализации продукции от базисного объема реализации. Чем больше предприятие реализует продукции, тем больше при прочих равных условиях оно получит прибыли.

2. Отклонение фактического состава реализации от базисного состава реализации. В данном случае состав продукции рассматривается с точки зрения ее прибыльности, т.к. различные виды продукции обладают, как правило, неодинаковой прибыльностью. Состав влияет следующим образом: если в фактической реализации у предприятия окажется больше удельный вес тех видов продукции, прибыльность которых высока, по сравнению с удельным весом этой же продукции в базисной реализации, то в этом случае фактическая прибыль может оказаться больше базисной и наоборот.

3. Отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от базисной себестоимости. Если снижается себестоимость, то эта экономия на затратах превращается в добавочную прибыль. Наоборот, перерасход против базисной себестоимости означает, что фактическая прибыль сокращается на величину этого перерасхода.

4. Изменение цен на реализацию продукции. Если на какие-то виды продукции фактические цены снизятся по сравнению с базисными, то при прочих равных условиях, предприятие недополучит прибыль ровно на столько, на сколько изменятся цены и наоборот.

Неравноценная значимость всех четырех факторов вызывает необходимость анализа влияния каждого фактора в отдельности. В случае отклонения фактической прибыли от базисной прибыли влияние каждого из этих факторов рассчитывается в следующем порядке:

1. Объем реализации продукции.

Влияние этого фактора можно оценить двояко: сначала рассчитать индекс физического объема реализации продукции .

Затем на этот индекс скорректировать базисную сумму прибыли. В результате получим базисную прибыль в пересчете на фактический объем реализации.

Тогда из этой условно рассчитанной прибыли останется вычесть базисную сумму прибыли:

Разность покажет сколько сверхплановой прибыли получено в результате роста объема реализации. Если результат окажется с (-), то он покажет, какой суммы прибыли предприятие лишилось, уменьшив объем реализации.

Этот результат можно получить и по-другому. В этом случае надо определить, на какую сумму предприятие реализовало продукции сверх реализации в базисном периоде .

Затем разность надо умножить на базисный размер прибыли в расчете на каждый рубль стоимости реализованной продукции

2. Влияние состава реализации продукции.

Влияние этого фактора тоже можно оценить несколькими путями: Первый – сначала рассчитать два базисных показателя прибыли в расчете на рубль реализованной продукции, но с таким расчетом, чтобы первый из них относился к фактическому составу реализованной продукции, а второй – к базисному составу. А потом взять разность между первым и вторым показателем .

Эта разность покажет, сколько предприятие получит добавочной прибыли на каждый рубль реализованной продукции. В случае, если в составе фактической реализованной продукции увеличилась против базисного уровня доля наиболее рентабельных видов продукции, то получают дополнительную прибыль. Если эта разность окажется с (-), она покажет, сколько предприятие теряет прибыли на каждый рубль продукции в результате того, что оно реализовало продукцию с более высоким удельным весом низкоприбыльных видов продукции. Эта разность показывает дополнительную прибыль или потери прибыли в расчете только на один рубль стоимости продукции. Чтобы определить всю массу дополнительной прибыли за счет этого фактора надо эту разность умножить на всю стоимость фактической реализованной продукции.

Второй путь – этот же результат можно получить, сравнив две суммы прибыли.

В этом случае надо из базисной прибыли, пересчитанной на фактический объем и состав продукции, вычесть базисную же прибыль, пересчитанную только на фактический объем продукции.

–

базисная прибыль после пересчета базисная прибыль, пересчитанная

на фактический объем и на фактический объем

фактический состав продукции реализованной продукции

3. Влияние себестоимости.

Влияние изменения себестоимости на прибыль определяют в виде разности числителя и знаменателя агрегатного индекса себестоимости. Если эта разность оказывается с (-), то она означает экономию на затратах. Величина этой экономии становится дополнительной массой прибыли. Если разность с (+), это означает, что предприятие перерасходовало средства. На величину этого перерасхода уменьшается фактическая прибыль.

4. Влияние отклонения цен фактической реализации от базисных на массу прибыли определяется в виде разности

Если цены фактической реализации были повышены – эта разность положительная и оборачивается добавочной массой прибыли и наоборот.

Влияние всех четырех факторов в сумме должно равняться общему отклонению фактической прибыли от базисной.

На величину балансовой прибыли оказывает влияние более широкий круг факторов. Анализ их влияния возможен по следующей схеме:

Общее изменение фактически полученной балансовой прибыли по сравнению с базисной (за предшествующий период, по плану, по другому хозяйствующему субъекту) в том числе за счет:

1. Изменения выручки от реализации (совокупное влияние изменения объема реализации, состава реализованной продукции и цен на нее):

,

где - базисная величина прибыли на 1 рубль реализованной продукции.

2. Изменения себестоимости продукции:

,

где - уровень затрат на 1 рубль реализованной продукции соответственно фактический и базисный.

3. Изменения суммы налога на добавленную стоимость:

,

где - величина налога на добавленную стоимость, приходящаяся на 1 рубль реализованной продукции фактическая и базисная соответственно.

4. Изменения суммы акцизов:

,

где - величина акцизов приходящаяся на 1 рубль реализованной продукции фактическая и базисная.

Сумма изменений балансовой прибыли за счет этих факторов покажет изменение ее за счет прибыли от реализованной продукции:

5. Изменение прибыли (убытка) от прочей реализации:

,

где - прибыль (убыток) от прочей реализации.

6. Изменение сальдо внереализационных доходов и расходов:

,

где - сальдо внереализационных доходов и расходов.

Влияние всех шести факторов в сумме должно дать общее изменение балансовой прибыли:

Абсолютные суммы прибыли уже сами по себе являются одними из основных показателей отражающих финансовые результаты всей деятельности хозяйствующего субъекта. Вместе с этим они не в состоянии полно отразить конечную эффективность производства, т.к. остается неизвестным ценой каких затрат предприятие обеспечило эту прибыль.

Для этой цели используется относительный показатель прибыли, который называется рентабельностью или прибыльностью.

На практике используют два типа показателей: рентабельность текущих и рентабельность авансированных затрат.

I. Рентабельность реализованной продукции (r) – рентабельность текущих затрат рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции, работ, услуг, к затратам на ее производство .

Уровень рентабельности продукции показывает сколько прибыли предприятие получает с 1 (100) руб. затрат на производство и реализацию продукции. Эти показатели, особенно если они рассчитываются по конкретным видам продукции ( как отношение себестоимости единицы продукции конкретного вида к цене единицы продукции), исключительно важны при ценообразовании.

Изменение уровня рентабельности продукции можно оценить с помощью следующего индекса:

На это изменение оказывает влияние:

а) изменение цен на реализованную продукцию. Чем выше уровень цен фактической реализации по сравнению с базисной, тем большую массу прибыли от реализации продукции получит предприятие и тем выше будет уровень рентабельности продукции при прочих равных условиях.

б) изменение себестоимости продукции.

Чем ниже затраты на производство и реализацию продукции, тем больше будет прибыль от реализации и соответственно выше уровень рентабельности продукции при прочих равных условиях:

в) изменение состава продукции.

Состав выпускаемой продукции рассматривается в данном случае с точки зрения рентабельности отдельных видов продукции. Если в фактическом выпуске продукции увеличится удельный вес более рентабельной продукции, это приведет к росту фактического уровня рентабельности реализованной продукции.

Полученные индексы связаны в систему:

Средний уровень рентабельности продукции формируется под влиянием двух факторов:

1) уровня рентабельности отдельных видов продукции;

2) удельного веса затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции различных с точки зрения их рентабельности.

Использование индексного метода анализа позволяет определить влияние каждого фактора на изменение среднего уровня рентабельности и на изменение суммы прибыли от реализации.

II. Рентабельность предприятия (производства) (R) – рентабельность авансированных затрат определяется по формуле:

,

где - балансовая прибыль,

- средняя стоимость основных производственных средств, нематериальных активов и материальных оборотных средств.

Уровень рентабельности предприятия характеризует размер прибыли, полученный с единицы производственных фондов (основных и оборотных) стоимостью в 1 (100) руб.

Показатель рентабельности предприятия представляет собой самое концентрированное выражение эффективности производства. Необходимо проанализировать причины, обусловливающие отклонение фактического уровня рентабельности от базисного (планового, отраслевого, прошлого периода, другого предприятия и т.п.) В зависимости от задач анализа и имеющейся информации он проводится с большей или меньшей детализацией. Для статистической оценки используется индексный метод, основывающийся на взаимосвязи факторов, оказывающих влияние на уровень рентабельности производства.

Наиболее часто используемые модели:

1. ,

2. ,

3. ,

4. ,

где средняя стоимость основных производственных фондов; средний остаток оборотных фондов; стоимость товарной продукции; фондоотдача основных производственных фондов; стоимость реализованной продукции; коэффициент оборачиваемости оборотных средств (в разах); величина балансовой прибыли, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции; фондоемкость производства; коэффициент оборачиваемости оборотных средств; прибыль, полученная от реализации продукции; коэффициент, показывающий соотношение балансовой прибыли и прибыли от реализации продукции; затраты на производство и реализацию продукции (полная себестоимость); – рентабельность продукции; – коэффициент оборачиваемости оборотных фондов, рассчитанный через себестоимость продукции; средняя стоимость основных производственных фондов, нематериальных активов и материальных оборотных средств; доля материальных оборотных средств; величина прибыли от реализации продукции, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции; стоимость товарной продукции; коэффициент реализации; стоимость валовой продукции; коэффициент товарности производства; стоимость чистой продукции; соотношение стоимости валовой продукции (отражает стоимость прошлого и живого труда) и стоимости чистой продукции (отражает только стоимость живого труда); – фондоотдача основных производственных фондов; доля основных производственных фондов.

Использование индексного факторного анализа позволяет определить изменение уровня рентабельности производства за счет каждого из перечисленных факторов.

Тестовые задания

На каждое задание предлагается 4 ответа, и лишь один из них правильный.

1. Выручка от реализации продукции – 1,500 тыс. руб.; затраты на производство продукции – 1050 тыс. руб.; прибыль от реализации материальных ценностей – 100 тыс. руб.; прибыль от внереализационных операций – 50 тыс. руб. Определите рентабельность реализованной продукции.

а) 30%; б) 42,9%; в) 57,1%; г) 1,4%.

2. Определите прирост прибыли в отчетном периоде по сравнению с базисным, если известно, что объем проданной продукции в отчетном году составил 1240 тыс.руб., в базисном – 1000 тыс. руб., а прибыль от реализации продукции базисного года – 600 тыс. руб.

а) 240 тыс. руб.; б) 744 тыс. руб.; в) 144 тыс. руб.; г) 422 тыс. руб.

3. Балансовая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 640 тыс. руб., в базисном периоде – 560 тыс. руб. средняя стоимость основных производственных фондов в отчетном году 1724 тыс. руб., средний остаток оборотных средств 320 тыс. руб. Определите изменение уровня общей рентабельности за счет изменения балансовой прибыли.

а) увеличилась на 3,9%; б) увеличилась на 80 тыс. руб.;

в) уменьшилась на 3,9% в) уменьшилась на 4,6%.

4. Балансовая прибыль за I квартал отчетного года составила 1500 тыс. руб., за II квартал 2300 тыс. руб. Средняя стоимость основных производственных фондов за II квартала – 8600 тыс. руб., средний остаток оборотных средств 900 тыс. руб. Определить изменение суммы прибыли в результате изменения уровня общей рентабельности.

а) – 800 тыс. руб.; б) + 500 тыс. руб.;

в) – 500 тыс. руб.; г) + 800 тыс. руб.

5. Если в составе выпускаемой продукции увеличится удельный вес более прибыльной продукции, то рентабельность всего ассортимента выпускаемой продукции:

а) увеличится; б) не изменится;

в) уменьшится; г) предсказать изменение невозможно.

6. Имеются следующие данные по нескольким предприятиям города:

№ п/п	Прибыль за отчетный год, млн. руб.	Изменение рентабельности продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим, %
1.	20	+ 2
2.	40	+ 3
3.	60	- 2
4.	70	- 4
5.	80	+ 6

Определить средний процент изменения уровня рентабельности продукции по группе предприятий.

а) + 3,4%; б) + 1,0%; в) + 0,8%; г) + 5,0%.

7. Балансовая прибыль предприятия в отчетном периоде по сравнению с базисным увеличилась в 1,155 раза, при этом средняя стоимость основных производственных фондов увеличилась на 18,8%, материальных оборотных средств на 1,2%. Доля основных производственных фондов в общей среднегодовой стоимости производственных фондов в базисном периоде составляла 80%. Как изменилась общая рентабельность предприятия.

а) увеличилась на 4,9%; б) увеличилась в 1,076 раза;

в) уменьшилась на 4,9%; г) уменьшилась в 1,017 раза.

8. Средний уровень рентабельности нескольких видов продукции увеличился в 1,05 раза. Определить как изменилась масса полученной прибыли, если известно, что затраты на производство продукции увеличились в 1,1 раза.

а) увеличилась в 1,1 раза; б) увеличилась на 15,5%;

в) уменьшилась на 5,5%; г) уменьшилась на 4,8%.

9. Рентабельность товара А больше рентабельности товара Б в 1,3 раза. На сколько процентов рентабельность товара Б меньше рентабельности товара А.

а) на 30,0%; б) на 23,1%; в) на 33,1%; г) на 20,0%.

10. Удельный вес прибыли от реализации продукции в массе балансовой прибыли предприятия составляет 80%. Определите соотношение прибыли от реализации продукции и прибыли от прочей деятельности предприятия.

а) 1 : 8; б) 8 : 1; в) 1 : 4; г) 4 : 1.

11 . Имеются следующие данные о выпуске продукции фирмы за 2 смеж­ных квартала:

Кварталы	Общий объем выпущенной продукции (млн., руб.)	Коэффициент товарности произведенной продукции (%)	Доля реализованной продукции
1	40	85	75
2	48	80	80

Определить изменение объема реализации во 2 квартале по сравне­нию с 1 кварталом (в абсолютном выражении) за счет: а) изменения общего объема выпущенной продукции; б) изменений коэффициента товарности; в) изменения доли реализованной продукции.

а) а = -1,92; б = +1,8; в = -5,1; б) а = +1,92; б = -1,8; в = +5,1;

в) а = +1,8; б = -5,1; :в = -1,92; г) а = +5,1, б = -1,8: в = +1,92.

12. Имеются следующие сведения о движении денежных средств на расчетном счете предприятия (тыс. руб.):

Дата	Поступило	Списано
03.09.03.		175
09.09.03.	105
16.09.03.	40	120
25.09.03.	150
26.09.03.		160

Определите среднемесячный остаток средств на расчетном счете, если известно, что на начало месяца на счете было 200 тыс. руб.

а) 77; б) 40; в) 120; г) 240.

13. В отчетном периоде по сравнению с базисным средний уровень рентабельности продукции повысился на 20%. За счет изменения рентабельности отдельных видов продукции средний уровень рентабельности повысился на 50%. определите индекс влияния структурных сдвигов в составе выпускаемой продукции на средний уровень рентабельности.

а) 0,30; б) 1,25; в) 0,8; г) 1,80.