2. Бухгалтерский учет денежных средств, находящихся на расчетном мсчете, валютных счетах и специальных счетах в банке.

На территории России безналичные расчеты осуществляются через коммерческие банки, где организации открывают расчетные счета на основании договора банковского обслуживания. Расчетный счет может быть открыт в рублях или иностранной валюте.

Для учета безналичных расчетов в бухгалтерском учете используют счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах в рублях.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Сданы на расчетные счета наличные денежные средства из кассы	51	50, 57
2	Поступила на расчетный счет выручка от продажи продукции, товаров, услуг	51	62
3	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит (заем)	51	66
4	Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит (заем)	51	67
5	Получены из банка в кассу организации наличные денежные средства средства	50	51
6	Оплачено поставщикам за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги	60	51
7	Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов	68	51
8	Перечислены во внебюджетные фонды суммы налогов и прочих платежей	69	51
9	Погашен ранее взятый кредит, займ, списаны проценты за предоставленные организацией в пользование денежные средства	66, 67	51

Счет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на валютных счетах организации в иностранных валютах.

По дебету счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, а между резидентами РФ запрещены, за исключением, на пример, случаев, связанным с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам кредитным организациям и т.д.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, определены в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с ПБУ 3/2006, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. При этом пересчет может производиться по курсу, установленному законом или соглашением сторон (так называемый договорной курс).

Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Например, для кассовых операций с иностранной валютой установлена дата поступления иностранной валюты в кассу, а по операциям через банковские счета – дата зачисления или списания средств со счета.

Как правило, курс иностранной валюты на дату поступления иностранной валюты в кассу и на дату ее списания, а также курс иностранной валюты на дату ее зачисления на валютный счет и на дату ее списания со счета отличается. В результате образуется курсовая разница. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы:

- в случае увеличения курса валюты, т.е. наличии положительной курсовой разницы: Дт 50, 52, 60, 62, 66, 67 Кт 91/1

- в случае снижения курса валюты, т.е. наличии отрицательной курсовой разницы: Дт 91/2 Кт 50, 52, 60, 62, 66, 67.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, а также связанная с пересчетом активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации:

Дт 75 Кт 83

Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств как в рублях, так и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах (например, находящиеся на депозите).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью:

Дт 55 Кт 51, 52, 66

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере их использования:

Дт 60 Кт 55

Неиспользованные средства в аккредитивах отражаются записью:

Дт 51, 52 Кт 55

Аналогичные бухгалтерские записи осуществляются, если расчеты ведутся при помощи чековых книжек.