8.5. Аналіз фінансового стану підприємства при проведенні аудиту

При аудиті фінансової звітності здійснюється також і аудит фінансового стану підприємства.

Для аудиту фінансового стану використовуються тільки підтверджені аудитором показники звітності.

Результати аналізу повинні ґрунтуватися на інформації бухгал­терської звітності, достовірність якої підтверджена. Набір економіч­них показників, що характеризують фінансовий стан і активність підприємства, передбачає розрахунок таких індикаторів: фінансової стійкості, платоспроможності, ділової активності, рентабельності.

Методика аналізу та послідовність: попереднє ознайомлення з результатами роботи підприємства; розрахунок основних показників; порівняння розрахованих значень з нормативними; віднесення підприємства до певного класу за фінансовим станом.

Завдання аудиту фінансового стану:

• оцінка поточного фінансового стану;

• оцінка змін у фінансовому стані у структурно-часовому аспекті;

• визначення чинників впливу на фінансовий стан;

• прогнозування основних тенденцій у фінансовому стані.

Аналітична робота аудитора може передбачати:

• експрес-аналіз фінансового стану;

• деталізований аналіз фінансового стану підприємства.

Завдання експрес-аналізу полягає в простому та наочному оціню­ванні фінансового стану господарюючого суб'єкту. В рамках екс­прес-аналізу доцільно використовувати таку послідовність взаємо­пов'язаних і нескладних за структурою та кількістю показників таб­лиць:

• господарські засоби підприємства та їхня структура (містить такі показники, як величина господарських засобів в оцінці "нетто", основні засоби, нематеріальні активи, оборотні засоби, власні оборотні засоби);

• основні засоби підприємства (наводиться вартісна оцінка основних засобів, у тому числі активної їхньої частини за первісною і залишковою вартістю, частка орендованих основних засобів, коефіцієнти зносу та оновлення);

• структура та динаміка оборотних засобів підприємства (наводиться укрупнене групування статей другого розділу балансу, а також ряд специфічних показників, таких як величина власних оборотних засобів, їх частка в покритті товарних запасів тощо);

• основні результати господарської діяльності підприємства (обсяг товарообороту, прибуток, рентабельність, рівень валового доходу, рівень витрат обігу, фондовіддача, виробіток, показники оборотності);

• ефективність використання фінансових ресурсів (містить показники загального обсягу фінансових ресурсів, в тому числі власних, залучених ресурсів, рентабельність авансованого капіталу, рентабельність власного капіталу тощо).

Експрес-аналіз може завершуватися висновком про доцільність чи необхідність більш глибокого та деталізованого аналізу фінансових результатів і фінансового стану.

Деталізований аналіз фінансового стану є детальнішою характеристикою майнового та фінансового стану підприємства, результатів діяльності в звітному періоді, а також прогнозування його розвитку на перспективу. Він конкретизує, доповнює та розширює окремі процедури експрес-аналізу, при цьому ступінь деталізації залежить від потреб користувачів. У загальному вигляді програма поглибле­ного аналізу відповідає представленій схемі, але акценти можуть бути зміщені в сторону того або іншого розділу.

Приблизний порядок проведення аналізу та оцінки фінансового стану підприємства наведено в табл. 8.1

Таблиця 8.1

Порядок проведення аналізу та оцінки фінансового стану підприємства

Напрями аналізу	Завдання аналізу
1	2
1. Порівняльний аналіз складу, структури та динаміки балансу	1.1. Аналіз структури балансу 1.2. Аналіз динаміки балансу 1.3. Аналіз структурної динаміки балансу 1.3.1. Виявлення динаміки "негативних" статей балансу 1.3.2. Оцінка різких змін окремих статей балансу

Таблиця 8.1

1	2
2. Аналіз фінансової стійкості	2.1. Аналіз загальної величини основних джерел формування запасів і затрат. Визначення: абсолютної стійкості нормальної стійкості передкризового стану кризового стану 2.2. Аналіз джерел, що послаблюють фінансову напруженість 2.3. Аналіз неплатежів
3. Аналіз ліквідності балансу	3.1. Аналіз ліквідності активів за строком реалі­зації 3.1.1. Високоліквідні активи 3.1.2. Швидколіквідні активи 3.1.3. Повільноліквідні активи 3.1.4. Важкоколіквідні активи 3.2. Аналіз пасивів за терміновістю оплати 3.2.1. Найбільш термінові пасиви 3.2.2. Короткострокові пасиви 3.2.3. Довгострокові пасиви 3.2.4. Постійні пасиви 3.3. Комплексна оцінка ліквідності 3.3.1. Абсолютна ліквідність 3.3.2. Критична ліквідність 3.3.3. Поточна ліквідність
4. Аналіз платоспроможності (фінансової спроможності) підприємства	4.1. Аналіз можливості погашення боргових зобов'язань в строк та в повному обсязі 4.2. Порівняльний аналіз показників плато­спроможності 4.2.1. Аналіз динаміки показників платоспро­можності 4.2.2. Порівняльна характеристика щодо конку­рентів або з нормативними значеннями
5. Аналіз ділової акти­вності	5.1. Загальні показники ділової активності під­приємства 5.2. Оцінка ефективності використання основ­них засобів 5.3. Оцінка ефективності використання оборот­них засобів 5.4. Оцінка ефективності використання капіта­лу в цілому
6. Аналіз рівня ефективності господарської діяльності	6.1. Аналіз показників рентабельності: підприємства активів діяльності виробництва доходу
7. Аналіз інвестицій­ної привабливості підприємства	7.1. Аналіз ринкової активності 7.2. Аналіз імовірності банкрутства 7.3. Аналіз стійкості економічного зростання

Аудит фінансового стану оформлюється аудиторським висновком або довідкою про фінансовий стан.

Контрольні питання

1. Яка мета аудиту фінансової звітності?

2. Який порядок подання та оприлюднення фінансової звітності?

3. Яка послідовність аудиту показників фінансової звітності?

4. Яким якісним характеристикам повинна відповідати фінансова звітність та підтвердження яких з них належить до компетенції аудитора?

5. За якими аспектами аудитор оцінює залишки на початок періоду?

6. Які основні вимоги до методики дослідження фінансової звітності?

7. Що є рівнями впевненості аудиту і супутніх послуг?

8. Які причини виникнення помилок у фінансових звітах?

9. Назвіть основні елементи програм аудиту за окремими напрямами перевірки фінансової звітності.

10. Які методи економічного і фінансового аналізу застосовуються в аудиті?

11. Що є інформаційною базою аудиту облікової політики підприємства?

12. Яку інформацію може одержати аудитор, аналізуючи облікову політику підприємства?

13. Які формулювання використовує аудитор для висловлення думки щодо фінансової звітності клієнта?

14. У чому полягає особливість методики різних компонентів та форм звітності, що застосовуються в ході аудиту?

15. Чим зумовлена необхідність проведення інвентаризації в ході аудиту та присутність при її проведенні аудитора?

16. За якими параметрами здійснюється економічний і фінансовий аналіз при перевірці фінансової звітності?