Рекомендаційна частина

4.Вдосконалення бухгалтерського обліку активних операцій стрийського відділення аппб “аваль”

4.1.Принципи бухгалтерського обліку кредитів. Облік нарахованих та отриманих доходів

Видача кредиту звичайно оформляється кредитною угодою, яка визначає умови цієї операції. Умови звичайної кредитної угоди можуть включати: • зобов'язання з кредитування;

• відсоткову ставку;

• графік погашення заборгованості за основною сумою боргу та за процентами;

• комісійні винагороди.

Бухгалтерський облік конкретного кредиту завжди повинен бути узгоджений з умовами кредитної угоди.

Також до кредитного портфелю відносяться позички, які не підкріплені кредитними угодами.

Кредит визнається балансовим активом, коли кошти зараховані на користь клієнта (за рішенням клієнта або банку, в залежності від умов контракту). Сума, що залишається визнаватися за позабалансом дорівнює сумі невикористаних зобов'язань.

Надані кредити і залучені депозити не можуть бути компенсовані один проти одного для цілей фінансового обліку.

При відношенні кредиту на той чи інший рахунок ціль кредиту має перевагу над формою кредиту.

Наприклад:

• кредит на експортно-імпортні операції у формі обліку векселів обліковується на рахунках групи № 205 "Кредити за експортно-імпортними операціями";

• кредит на купівлю обладнання у формі факторингових операцій обліковується на відповідних рахунках групи № 207 "Кредити в інвестиційну діяльність".

Процентні доходи та прирівняні до них комісії за кредитами повинні нараховуватися на кожну звітну дату у відповідності з "Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків", затверджених постановою Правління Національного банку України від 25 вересня 1997 р. №316.

Комісії непроцентного характеру визнаються в доходах на час надання послуги, що не завжди співпадає з часом фактичної їх сплати.

Кредити у Плані рахунків бухгалтерського обліку відображаються в перших двох класах.

На рахунку першого класу обліковуються міжбанківські кредитно-депозитні операції. При кредитних відносинах у міжбанківській сфері банк може виступати як кредитором, так і позичальником. Тому кредити і депозити, надайі іншим банком, обліковуються на активних рахунках ІЗІ16 розділів, а кредити, одержані від інших банків, на пасивних рахунках ІЗІ16 розділів.

На рахунках другого класу обліковуються кредити та аванси (кредити, що не підкріплені кредитними угодами) в розрізі контрагентів :

•суб'єктів господарської діяльності;

• органів загального державного управління;

•фізичних осіб.

Окремо обліковуються кредити на поточну та інвестиційну діяльність. Кредити на поточну діяльність - кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах для придбання поточних активів у разі розриву між часом надходження коштів та здійснення затрат. Кредити на поточну діяльність включають усі кредити, надані на купівлю сировини та інших виробничих запасів, на сезонні затрати та інші цілі. До кредитів у поточну діяльність відносяться:

• рахунки за овердрафтом;

• операції Репо;

• враховані векселі;

• факторингові операції;

• кредити за внутрішніми торгівельними операціями;

• кредити за експортно-імпортними операціями;

• інші кредити на поточну діяльність.

Кредити на інвестиційну діяльність - кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах, при здійсненні ними інвестиційних вкладень. До них відносяться:

• кредити на будівництво та освоєння землі ;

• кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі;

• фінансовий лізинг.

Для обліку сумнівної .заборгованості виділені окремі групи рахунків. Під сумнівну заборгованість банки можуть формувати спеціальні резерви, які обліковуються на контрактивних рахунках і зменшують у балансі загальну суму кредитного портфелю. а) Облік номіналу кредиту . Облік номіналу кредиту залежить від двох факторів:

• методу виплати процентів за Кредит;

• місцезнаходження поточного рахунку одержувача кредиту.

1. Коли поточний рахунок одержувача кредиту знаходиться в банку-кредиторі, кошти за кредитом можуть видаватись на поточний рахунок клієнта.

2. Коли поточний рахунок одержувача кредиту знаходиться в іншому банку, кошти за кредитом перераховуються з коррахунку банка кредитора.

3. У разі виплати процентів за період, проценти виплачуються в кінці кожного періоду, що визначений кредитним договором, на суму номіналу кредиту протягом цього періоду. В цьому разі сума кредиту і сума, що перераховується на поточний рахунок клієнта співпадають. Обумовлені в кредитній угоді комісійні винагороди, списуються банком з поточного рахунку клієнта окремою операцією, хоча комісії можуть утримуватись з суми кредиту: Проводки.

• При укладенні кредитного договору: Дт №9129 Інші зобов'язання з кредитування , які надані клієнтам

Кт Контррахунок групи № 990 на суму, що вказана в кредитній угоді.

• При перерахуванні коштів одержувача кредиту:

Дт Контррахунок групи № 990

Кт №9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам Дт Кредитний рахунок клієнта Кт Поточний рахунок клієнта, або Коррахунок банку Кт Комісійні за кредитне обслуговування (без врахування ПДВ) Кт Кредиторська заборгованість за податками ( сума ПДВ) на суму, що вказана в кредитній угоді або в заяві к-пієнта про використання кредитної лінії.

4. У разі виплати процентів на період, тобто авансом, проценти нараховуються на початку кожного періоду, що визначений кредитним договором, на суму номіналу кредиту в даному періоді.В цьому разі сума, що перераховується на поточний рахунок клієнта дорівнює сумі кредиту мінус сума процентів, що сплачена за перший період, та інших комісійних, що обумовлені в кредитній угоді.

Проводки.

• При укладенні кредитного договору:

Дт №9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам Кт Контррахунок групи № 990 на суму, що вказана в кредитній угоді.

• При перерахуванні коштів одержувачу кредиту:

Дт Контррахунок групи №990

Кт №9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам на суму, що вказана в кредитній угоді або в заяві кпієнта про використання кредитної лінії. Дт Кредитний рахунок клієнта Кт Поточний рахунок клієнта або Коррахунок Кт Доходи майбутніх періодів Кт Комісійні за кредитне обслуговування.

Термін і умови погашення основної суми боргу визначаються кредитною угодою.

• У день погашення:

Дт Поточний рахунок клієнта або Коррахунок Кт Кредитний рахунок клієнта

За умови неотримання платежу кредит переноситься на рахунок простроченої заборгованості на наступний день після очікуваного погашення номіналу або його частини.

Кредит переноситься на рахунок пролонгованої заборгованості у разі зміни початкової дати погашення кредиту в результаті підписання угоди або іншої формальної згоди сторін.

Кредит переноситься на рахунок сумнівної заборгованості, коли він відноситься до 3, 4, 5 категорій кредитного портфелю згідно з класифікацією банківського нагляду. Також на рахунок сумнівної заборгованості можуть переноситися інші кредити, якщо це відображає їх оцінку керівництвом банку.

Приклад № 4.1.

Банк дисконтує вексель, номінал якого 5 000 грн. Строк погашення векселя - 73 дні. Облікова ставка банку - 24% річних. Банк також стягує комісію за інкасо векселя 40 грн.

Сума боргу Процентна ставка Кількість днів Сума процентів 5 000 грн. * 24 % * 73/360 - 243,33 грн. Сума процентів і комісії - 283,33 грн. Сума фактично наданих у розпорядження коштів 5 000 грн. - 283,33 грн. = 4 716,67 грн.

Таблиця 4.1. Проводки по видачі коедиту

Назва рахунку	№ рахунку	Сум Дт	А (в грн.) Кт
Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями	2020	5000грн.
Доходи майбутніх періодів	3600		243,33 грн.
Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів	6111		40,00 грн.
Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності або Коррахунок	2600		4716,67 грн.

Розраховуємо фактичну процентну ставку, яку використовують для нарахування процентних доходів.

В кінці місяця або щоденно банк нараховує проценти, наприклад шляхом застосування фактичної процентної ставки: Дт № 2028 Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності

Кт № 6022 Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями Дт № 3600 Доходи майбутніх періодів Кт №2028 Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності.

Кредити в Плані рахунків поділяються на короткострокові, із початковим строком погашення менше одного року, та довгострокові із початковим строком погашення більше одного року.

Для цілей фінансової звітності, від комерційних банків вимагається, щоб їх бухгалтерська система могла надавати звіт про кредитні операції в розрізі залишкового строку до погашення.

При зміні основної суми боргу номінал кредиту збільшується на суму капіталізованих процентів.

Протягом строку кредиту, основна сума номіналу кредиту зменшується на суми, що виплачують клієнтом в погашення основної суми заборгованості.

У разі передчасного погашення суми кредиту, банк можливо стягує з клієнта штраф, який визнається як операційний дохід на дату списання і відображається за рахунком № 6397 "Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями", якщо доходи за цим кредитом не хеджовані. Коли кредит хеджований, штрафні комісії повинні переноситися на доходи рівними частинами протягом залишкового терміну інструменту хеджування. б) Облік процентного доходу.

Процентами або прирівняними до них називається будь-яка винагорода за надання коштів. За зобов'язання їх надати, а також за прийняття кредитного ризику контрагента і яка розраховується пропорційно часу та сумі коштів, які є об'єктами кредитної операції.

Процентні доходи та прирівняні до них комісійні за кредитами повинні нараховуватися на кожну звітну дату відповідно до "Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків'.

Нараховані доходи обліковуються на відповідних рахунках групи. В якій обліковується номінал кредиту. А саме:

• У кінці кожного місяця (або щоденно - за рішенням банку) виконуються такі проводки; Дт нараховані доходи Кт доходи.

На дату здійснення платежу при отриманні коштів:

Дт Рахунок клієнта або Коррахунок Кт Нараховані доходи.

• У разі сплати процентів та прирівняних до них комісійних авансом при отриманні коштів складається проводка: Дт рахунок клієнта або Коррахунок Кт доходи майбутніх періодів.

У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:

Дт Доходи майбутніх періодів Кт Доходи.

Процентні доходи, отримані авансом, обліковуються на рахунку №3600'' Доходи майбутніх періодів'.

Банк може нараховувати процентні доходи, використовуючи один з двох методів;

• метод простої процентної ставки ( метод рівних платежів ), згідно якого сума всіх майбутніх доходів лінійно розподіляється протягом періоду дії кредитної угоди;

•метод (фактичної процентної ставки (актуарний метод), згідно якого приймається до уваги фактор часу, в результаті чого абсолютна сума доходу, що нараховується у ближчий період менша за абсолютну суму доходу, що нараховується у пізніший період.

Фактична відсоткова ставка визначається таким чином: •згідно методу, який вказаний в кредитній угоді з клієнтом підраховується сума всіх (майбутніх) платежів, які банк отримає від активу;

•підраховується відсоткова ставка, на яку потрібно дисконтувати отриману суму, щоб в результаті отримати балансову вартість активу на початок операції (на дату видачі кредиту).

Фактична процентна ставка дає можливість порівнювати фінансові наслідки різних операцій. Вона приводить до загального знаменника всі можливі відмінності між різними кредитами (кількість днів операції, метод розрахунку та оплати процентів, та інші).

У разі, якщо кредитною операцією не передбачаються проміжні погашення або додаткові виплати (тобто будуть тільки два рухи коштів -видача номіналу і погашення номіналу та процентів), можна скористатися формулою:

т <-

^^Ь-І

де:

If - фактична процентна ставка; п - кількість періодів капіталізації (сплати) процентів; С - інвестована на початку сума; С'- отримана в кінці операції сума.

Як правило, банк отримує проценти з поточного рахунку одержувача кредиту або на коррахунок. Існують деякі особливі випадки.

У разі коли нарахування за методом рівних частин суттєво відрізняється від актуарного, комерційні банки можуть перейти на нарахування за принципом фактичної відсоткової ставки. Банки, які переходять на цей принцип, повинні будуть відобразити вплив цієї зміни на фінансову звітність. Також такі банки повинні визначатися із ^суттєвістю" накопиченої різниці результатів між методами рівних частин та актуарним, наприклад 5%, то вказати це в положенні про політику бухгалтерського обліку комерційних банків. Використання фактичної процентної ставки при нарахуванні процентів дає більш правдиву інформацію для аналізу рентабельності кредитів.

Розрахунок нарахованих процентних доходів здійснюється за період від дати останнього отримання або нарахування процентів до звітної дати включно, за вибраним банком методом.

Приклад № 4.2.

Банк дисконтує вексель, номінал якого 10000 грн. Строк погашення векселя - 90 днів. Перевіривши платоспроможність клієнта, банк застосовує просту процентну ставку в - 33% річних. Банк надає клієнту тільки чисту суму, тобто номінал мінус проценти, які сплачуються авансом. Сума боргу Відсоткова ставка Кількість днів Сума процентів

10 000 грн. * 33% * 90/360 - 825 грн. Сума фактично наданих клієнту коштів 10 000 - 825 = 9 175 грн. Розраховуємо фактичну процентну ставку:

^-/1 0000 і f= ^J — - I ^ 41,12% річних, а не 33 %.

Приклад № 4.3.

Банк дисконтує вексель в 10 000 грн. з 01.04.1998р. до 31.05.1998р. (бОднів). Банк обліковує за відсотковою ставкою 30% річних, методом підрахунку процентів 360/365. Сума отриманих авансом процентів : Сума боргу Відсоткова ставка Кількість днів Сума процентів 10 000 грн. * 30% * 60/360 - 500 грн. Сума фактично наданих клієнту коштів 10 000 грн. - 500 грн. = 9 500 грн. Розраховуємо фактичну процентну ставку:

б о /і 0000

lf=^/ - 1 ^ 36,04% РІЧНИХ.

Таблиця 4.2. Пооівняння метолів оозоахунку пґюиентів по коедиту

Період	Метод рівних частин	Актуарний метод
За квітень	250 грн.	246,79 грн.
За травень	250 грн.	253,21 грн.
Всього	500 грн.	500,00 грн.

1^9500 * Г^/Г.З 6 6 2 - \]= 2 4 6.,7 9 грн.

1^(9500 + 246.79)* [^/1,3662 ~ l]= 253,2 1 грн.

Різниця між результатами за різними методами не є суттєвою. Банк може застосовувати метод рівних частин.

Приклад № 4.4.

Банк надає кредит 10 000 грн. на 6 місяців. Номінальна відсоткова ставка - 36% річних, метод розрахунку процентів 360/360. Номінал та проценти виплачуються разом в кінці періоду. Сума процентів до отримання : Сума кредиту Відсоткова ставка Кількість днів Сума процентів

10 000 грн.* 36% * 6/12 - 1800 грн. Розраховуємо фактичну процентну ставку ;

Таблиця 4.3. ТТппіт^яния мртппш птпяууи^у ттппттрнтр

Період	Процент мето дом рівних частин	Процент актуарним методом	Різниця за період	Накоплена різниця ( )
1 2 3 4 5 6	300 грн. 300 грн. 300 грн. 300 грн. 300 грн. 300 грн.	279,69 грн. 287,52 грн. 295,56 грн. 303,82 грн. 312,33 грн. 321,08 грн.	20,31 грн. 12,48 грн. 4,44 грн. -3,82 грн. -12,33 грн. -21,08 грн.	20,31 грн. 32,79 грн. 37,23 грн. 33,41 грн. 21,08 грн. 0,00 грн.
Всього	1800 грн.	1800 грн.	0,00

Суттєвість різниці між двома методами оцінюється розміром накопленої різниці. В цьому прикладі найбільша накоплена різниця формується в кінці третього місяця і складає (37,23 /862,77)=4,32 % від суми процентів за ці періоди (279,69 + 287,52 + 295,56), нарахованих за актуарним методом. Банк може вважати цю різницю суттєвою (залежить від політики, обраної банком) і рахувати нараховані доходи за актуарним методом.

і,. І 0000 * (^/Г,3 9 2 4 - 1)= 279,69 грн.

Проводки:

• За кожний з перших п^яти періодів (відрізняється тільки сума):

Дт 2 клас - Нараховані доходи Кт 6 клас - Процентні доходи за кредитами клієнтам 279,69 грн.

• За шостий період:

Донарахування процентів (якщо банк вибрав таку техніку): Дт 2 клас - Нараховані доходи

Кт 6 клас - Процентні доходи за кредитами клієнтам 321,08 грн. Погашення:

Дт Поточний рахунок клієнта, або Коррахунок 11 800,00 грн. Кт Кредит, який наданий клієнту 10 000,00 грн. Кт 6 клас - Процентні доходи за кредитами клієнта 1 800,00 грн.

Комерційний банк може також окремо визначити в положенні про облікову політику випадки, коли він використовуватиме для нарахування відсотків метод рівних частин, на відміну від актуарного методу.

Наприклад, у разі, коли в рамках однієї кредитної операції, банк одночасно обліковує пакет векселів з різними строками погашення. Використання актуарного методу призведе до різних відсоткових ставок для різних векселів.

Приклад № 4.5. 01.04.1998 р. банк дисконтує 3 векселі:

Вексель №1: 10 000 грн. дата погашення - 30.04.1998 р. Вексель №2: 10 000 грн. дата погашення - 31.05.1998 р. Вексель №3: 10 000 грн. дата погашення - 30.06.1998 р.

Згідно угоди, банк використовує відсоткову ставку ЗО % річних, при цьому для розрахунку процентів банк додає 2 дні до фактичного строку кредиту і використовує метод 365/360 .

Розрахунок процентів, суми кредиту та ФВС (фактичної відсоткової ставки) для кожного векселя:

а) Проценти: її -(10000*(29+2)*30%)/360-258,33грн. Сума кредиту: Si - 10000 - 258,33 - 9741,67 грн.

•)q J^ f о "t ^

ФВС: її . ^^f^ + I - I = 39,02% річних .

б) Проценти : 12 = (10000*(60+2)*30%)/360-516,67 грн. Сума кредиту: 82 - 10000 - 516,67 - 9483,34 грн.

^51667—

ФВС: T2= ^— +1 - I = 38,09% річних. ^ V 9483,34 ' '

в) Проценти : Із- (10000*(90+2)*30%)/360=766,67 грн. Сума кредиту: 83 - 10000 - 766,67 - 9233,33 грн.

^ 766 67—

ФВС: 1з= ^^^ +1-1-38,19% річних.

у ^zjj,jj

Для розрахунку ФВС використовується фактичний строк кредитування, без врахування додаткових днів.

Застосування актуарного методу призвело б до того, що необхідно вираховувати нараховані проценти за кожним з векселів окремо, оскільки фактичні процентні ставки різні. В результаті одна операція - облік пакету векселів - обліковувалася б як три різні. Застосування лінійного проценту (тобто 30% до суми заборгованості) допомагає обліковувати даний кредит як одну операцію.

Використання лінійного методу: Нараховані проценти

Квітень : її -(30000*(29+2)*30%)/360 - 775,00 грн. Травень : 12 -(20000*31 *30%)/360 - 516,67 грн. Червень : Із -(10000*30*30%)/360 - 250,00 грн.

_______________________>• •/______—___—____^ ' •_____________________________ Метод ефективної процентної ставки Метод рівних частин Різниця між __________________________________________________________________________________методами_____ Дата Номінал Ефектив Нарах. Неамор Балансе Нарах. Неамо Балансова Різниц Різни ьний ний комісі т. ва Комісії ртизов вартість я ця процент процент ї Комісії вартість ані аморти балан комісії зації сової

комісії варто

______________________________________________________________________________________сті _________a bed efg_____h_____і j 01.01.95 0 0 0 190198 1809802 0 19019^ 1809802 О О 12.31.95 140000 180980 40980 149218 1850782 47550 1426-Ц 1857352 6570 6570 12.31.96 140000 185078 45078 104140 1895860 47550 950^ 1904902 2472 9042 12.31.97 140000 189586 49586 54554 1945446 47550 4754^ 1952452 2036 7006 12.31.98 146000 194544 54554 0 2000000 47550 (к)(2^ ^2000002 7004 (к)(2)

Всього; = 1541,67 грн.

Два додаткові дні віднесли до квітня, місяця спільного для всіх трьох періодів.

Приклад №4.6. Умови кредиту наступні:

Дата видачі - 01.01.1995 (погашення основного боргу у кінці строку кредиту).

Строк кредиту - 4 роки ( погашення 31.12.1998р.). Номінал кредиту - 2 000 000 грн. Комісії, прирівняні до процентних - 190 198 грн. Виплата процентів - раз в рік , 31.12.199Х р. Процент - 7% річних. Сума, фактично виплачена - 1 809 802 грн.

Комісії, прирівняні до процентних, утримуються банком з початкової суми кредиту і мають бути амортизовані на доходи протягом строку кредиту.

Таблиця 4.4. Нарахування доходів за кредитами

Розрахунки:

(a) 2 000 000* 7% = 140 000 грн. (номінальний процент)

A 190198 /+— 140000+—-— 187550

^ ^ = ^Г - 1809802.2000000 - 1904901 = ^ ' ^

2 2

1809802*10% -1 809 802 грн., де :

R - відсоткова ставка за період; І - номінальний процентний дохід; А - дисконт (+) або премія (-); п - кількість періодів; F - фактично надані кошти; N - номінал до отримання в кінці періоду; (с) 180 980 - 140 000 - 40 980 грн.

(d) 190198- 40 980-149 218 грн. (е) 1 809 802 + 40 980 - 1 850 782 грн.

A 190198

(f) Y --- — ^ 47550 грн.,

де:

Y - щорічна амортизація комісії; п - кількість періодів; А - дисконт (+) або премія (-). (g) 190 198 - 47 550 - 142 648 грн. (h) 1809198 +47550 -1857352 грн. (і) 40 980 -47550 -6750 грн. (j) 1 850 782 - 1857352-6570 грн. (k) незначна різниця виникає через округлення.

Як правило, банк отримує проценти з поточного рахунку одержувача кредиту або на коррахунок. Існують деякі особливі випадки.

Отримання процентів за овердрафтом.

Як правило, проценти вираховуються методом процентного числа і капіталізуються, тобто сума процентів збільшує загальну суму боргу одержувача кредиту.

Отримання процентів за операціями обліку векселів та факторингу. Як правило, проценти за цими операціями платяться авансом при видачі кредиту. Вони також можуть бути списані з поточного рахунку позичальника в будь - який день, визначений угодою з клієнтом.

Отримання процентів за кредитами з поступовим погашенням номіналу.

За такими угодами (наприклад, фінансовий лізинг) позичальник періодично виплачує деяку суму, яка включає погашення номіналу і проценти.

Банки можуть слідкувати за фактично отриманими доходами наступним чином. Для кожного аналітичного рахунку доходів відкривається два рахунки, перший - для обліку отриманих доходів, другий - для обліку нарахованих доходів. Коди, що надають рахунку відповідну ознаку, можуть •знаходитися на вибір банку, як в номері аналітичного рахунку, так і в додаткових параметрах. Наприклад : 02 -фактично отримані проценти;

01 - нараховані проценти.

Нараховані доходи переносяться на рахунок простроченої заборгованості на наступний день після їх очікуваного погашення, за умови неотримання платежу: Дт Прострочені доходи Кт Нараховані доходи.

Сумнівні нараховані доходи, а також доходи, прострочені більше як ЗО днів, списуються з відповідного балансового рахунку і переносяться на позабаланс. Банк на власний розсуд може вести за позабалансом подальше нарахування неотриманих доходів:

Дт Доходи Кт Прострочені доходи.

Одночасно на суму такої заборгованості виконується запис за позабалансових рахунках групи № 960 "Не сплачені в строк доходи":

рахунок № 9600 А Не сплачені банками доходи рахунок № 9601 А Несплачені клієнтами доходи.

У разі часткового або повного погашення контрагентом заборгованості за несплаченими процентами та прирівняними до них комісійними, облік яких здійснюється на позабалансових рахунках, дохід визнається за касовим методом:

Дт Рахунок клієнта або Коррахунок Кт Доходи.

Одночасно на отриману суму виконується зворотний запис на позабалансових рахунках групи № 960.

ПРИКЛАД № 4.7. Умови кредиту:

Дата видачі кредиту- 01.02.1998 р. Строк кредиту - 4,5 місяці (погашення 15.06.1998р.). Сума кредиту - 12 000 грн.

Процент - ЗО "/о річних ( приблизно 300 грн. в місяць). Виплата процентів - раз на місяць 15 числа, у першому місяці не платяться (з І по 15 число набігає приблизно 150 грн.). Погашення основного боргу у кінці строку кредиту. Нарахування відбувається останнього числа кожного місяця. Процентний дохід за 4,5 місяці - 1350 грн. У забезпечення надано під заставу обладнання вартістю - 18 000 грн.

Таблиця 4.5. ГТппппгт^и пісття тшґтят-п кп^ттиту

Дата і зміст операції	№ рахунк У	Сума Дт	в грн. Кт
1	2	3	4
01.02. Надано кредит: Інші кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності Коррахунок	2062 1200	12000	Ї2000

Пі	сюдовжен	ня таблі	4ЦІ4.5.
1	2	3	4
01.02 .Зареєстрована на позабалансових рахунках застава: Коррахунок Застава, за якої предмет застави залишається у заставника	9900 9500	18000	/8000
28.02 .Нараховані проценти за лютий місяць: Нараховані проценти Процентні доходи нараховані	2068 602601	300	300
15.03.Проценти виплачуються вчасно. а)донараховуємо проценти за період з 01.03 по 15.03; Нараховані проценти Процентні доходи нараховані ^сплачуються клієнтом проценти: Коррахунок Нараховані проценти в)визнання процентів у доходах: Процентні доходи нараховані Процентні доходи отримані	2068 602601 1200 2068 602601 602602	150 450 450	150 450 450
ЗІ.03.Нараховані проценти за період з 15.03 по ЗІ.03: Нараховані проценти Процентні доходи нараховані	2068 602601	150	150
15.04.Нараховані проценти за період з 01.04 по 15.04: Нараховані проценти Процентні доходи нараховані	2068 602601	150	150
16.04.Проценти клієнтом не сплачуються. Переносимо нараховані проценти до прострочених нарахованих процентів: Прострочені нараховані проценти Нараховані проценти	2069 2068	300	300
21.04. Клієнт вирішив заплатити заборговані проценти виплачуються клієнтом заборговані проценти: Коррахунок Прострочені нараховані проценти б)визнання процентів у доходах: Процентні доходи нараховані Процентні доходи отримані	1200 2069 602601 602602	300 300	300 300

1	2	3	4
30.04 і 15.05 нараховуємо проценти за період з 15.04 по 30.04 і 301.05 по 15.05: Нараховані проценти Процентні доходи нараховані	2068 602601	300	300
15.05.Клієнт платить суму процентів за поточний платіж і авансом суму процентів, що залишилася. а) сплата нарахованих процентів та авансом суми процентів, що залишилася: Коррахунок Нараховані проценти Доходи майбутніх періодів б) визнання процентів у доходах: Процентні доходи нараховані Процентні доходи отримані	1200 2068 3600 602601 602602	600 300	300 300 300
ЗІ.05.а) нараховуємо проценти за період з 15.05 по 31.05: Нараховані проценти Процентні доходи отримані б)переносимо з доходів майбутніх періодів ту частину процентів, що відноситься до травня місяця: Доходи майбутніх періодів Нараховані проценти	2068 602602 3600 2068	150 150	150 150
15.06.На цю дату клієнт повертає основну суму кредиту, здійснюються всі розрахунки за кредитом і списується застава. а) нарахування процентів за період з 01.06 по 15.06 : Нараховані проценти Процентні доходи отримані б) перенесення процентів з доходів майбутніх періодів: Доходи майбутніх періодів Нараховані проценти в) погашення основної суми кредиту: Коррахунок Інші кредити в поточну діяльність , надані суб'єктам господарської діяльності г) списання застави: Застава, за якої предмет застави залишається у заставника Контррахунок	2068 602602 3600 2068 - 1200 2062 9500 9900	150 150 12000 18000	150 150 12000 18000

Облік комісійних доходів залежить від їх природи. Дата визнання доходу та дата його отримання в будь-якому разі можуть не співпадати.

• Комісії за одноразові послуги та послуги з миттєвим результатом визнаються в доходах як тільки вони вважаються виконаними. Наприклад:

• комісія за взяття клієнта на обслуговування;

• комісії за послуги валютного обміну;

• комісії за посередництво на фінансовому ринку;

• комісія за розрахунково-касове обслуговування.

• Комісії за послуги, що надаються протягом періоду часу. Доходи за такими послугами обліковуються по мірі реалізації контракту в частині поточного звітного періоду за принципом нарахування. Наприклад: • послуги за річними або безстроковими контрактами, про надання консультацій і т.п.

• Комісії за позабалансовими кредитними операціями, які відображають прийняття банком кредитного ризику (різні види гарантій) або за обіцянку такий ризик прийняти (зобов'язання з фінансування). Такі комісії є прирівняними до процентного доходу, оскільки розраховуються пропорційно сумі та строку операції. Такі комісії мають обліковуватися аналогічно процентам, тобто за принципом нарахування. Наприклад:

• комісії за надання можливості користуватися овердрафтом;

• комісії за підтвердження акредитивів.

• Комісії за позабалансовими кредитними операціями, які вважаються комісіями за послуги і визнаються в доходах як тільки послуги вважаються виконаними.