Тема 4. Акцизы и ндс в системе таможенных платежей

В рамках таможенного союза было принято Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и/или импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года, Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

В соответствии с положениями таможенного и налогового законодательства применение акцизов в товарам, перемещаемым через территорию России, осуществляется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Таможенного союза и главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. Таким образом, взимание акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, производится таможенными органами.

Акцизы один из самых древних налогов в истории человечества. В новейшее время в России они появились в 1992 году вместе с НДС, заменив налог с оборота.

Акцизы - косвенный налог, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве или реализации товара.

Традиционно в мировой практике налогообложения акцизами облагаются товары, обладающие следующими характеристиками 1) это товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо); 2) при их производстве и реализации предприниматель получает сверхприбыль (например, себестоимость водки составляет около 50 рублей, розничная же цена в два-четыре раза превышает эту цифру); 3) товары могут являться предметами роскоши. Потребление этих товаров приносит вред здоровью и/или отрицательно воздействует на экологию. При этом, от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, который хоты бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемые потреблением таких товаров.

Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортера значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли.

В России первоначально перечень подакцизных товаров был весьма значительный и включал дополнительно к традиционным товарам шоколад, меховые изделия и изделия из натуральной кожи, автомобильные шины, изделия из фарфора и хрусталя, ковры, икру , рыбные деликатесы, то есть так называемые «товары роскоши». Это было связано с тем, что при введении акцизов правительство и парламент Росси ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Поэтому главными критериями для отнесения групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предшествующие введению акцизов годы. Такой подход продемонстрировал свою несостоятельность, и в прошедшие годы перечень подакцизных товаров значительно сократился и к настоящему времени содержит практически только традиционно подакцизные товары. Более подробно перечень подакцизных товаров будет рассмотрен в порядке исчисления таможенных платежей в положениях, относящихся к объектам обложения акцизом.

Кроме налога на добавленную стоимость с 1 января 1992 года в РФ был введен акциз как внутренний федеральный налог, который с 1993 года становится одним из видов таможенных платежей.

Государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирования спроса и предложения товаров и услуг.

Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств.

В число подакцизных товаров включают предметы роскоши, товары элитного спроса (ювелирные изделия, меха, парфюмерию и т.п.), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, с низкой эластичностью спроса, но не относящиеся к предметам первой необходимости ( спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.)

Акцизные ставки устанавливаются либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определенную единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе с масштабами инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.

Для увеличения доходной базы казны, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счет включения новых товаров и услуг и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего в мире акцизами облагается около 600 наименований товаров и услуг.

В России возрождение акцизов относится к началу 90-х годов текущего столетия. Закон РСФСР «Об акцизах» от 6 декабря 1991 года ввел акцизы на ряд товаров широкого потребления, которые в подавляющей части не являлись предметами первой необходимости. Ставки импортного акциза по многим товарным группам повышались в течение 3 лет. Они превышали ставки внутреннего акциза и соответственно, помимо уравнительной функции, еще и воздействовали на цены импортных товаров на внутреннем рынке Российской Федерации. Полностью уравнительными к внутренним акцизам ставки импортных акцизов в тот период были на золото, бриллианты, драгоценные и полудрагоценные камни, жемчуг и нефтепродукты.

Ставки акцизов в РФ стали едиными для отечественных производителей и импортеров только с 21 января 1997 года.

Сравнивая изменения, происходящие в применении акцизов и НДС, можно сделать вывод о фактическом переносе тяжести налогообложения с потребления дорогостоящих акцизных товаров (например, легковые автомобили) на потребление продовольственных товаров, товаров для детей и других товаров народного потребления.

Товары являются объектом обложения акцизами при ввозе их на таможенную территорию Российской Федерации. Статья 181 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень подакцизных товаров и ставки акциза.

При начислении акциза по товарам, ввозимым на территорию РФ, по ставке в процентах налоговая база включает таможенную стоимость товара, увеличенную на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

Ставки акцизов в процентах установлены лишь на отдельные товары, что связано с тем, что налогообложение акцизных товаров при ввозе превышает 70% стоимости. Как следствие, по этим товарам импортеры зачастую занижают фактурные цены и, следовательно, таможенные стоимости, которые подлежат жесткому таможенному контролю. По всем акцизным товарам установлены минимальные цены, используемые при контроле таможенной стоимости, и распределена компетенция между таможенными органами по принятию решения в части таможенной стоимости. Ужесточение контроля таможенной стоимости, высокий уровень налогообложения акцизных товаров, их лицензирование и сертификация приводят также к тому, что нередко импортеры предпринимают попытки ввоза товаров без предъявления их к таможенному контролю.

С 24 марта 1996 года товары, происходящие и ввозимые из стран СНГ, облагаются акцизами на разницу между акцизом, начисленным в РФ и уплаченным в стране происхождения товара. При этом необходимо представление справки налогового органа, заверенной главным налоговым управлением страны происхождения товара. В этом документе указываются наименование товара, его количество, цена, суммы акциза и НДС в долларах США, уплаченные в стране происхождения. Подобный зачет акциза не применяется в отношении товаров, происходящих с территории Украины.

Законодательством Российской Федерации по акцизам полностью учитывается зарубежная практика, за исключением применения акцизов к различного вида услугам.

В современных развитых странах акцизы вместе с НДС являются важным государственным доходом. Во Франции и Германии он обеспечивает около половины поступлений центральному бюджету, в Великобритании - более одной трети, в Японии- одну пятую. Акцизы взимаются на уровне как центральных органов власти, так и органов местного управления.

В США акцизы взимаются как федеральные и местные налоги. Доля акцизов в федеральном бюджете в последнее время падает. Это объясняется отменой ряда акцизов и уменьшением ставок. Почти 90% всех ныне действующих акцизов приходится на вино-водочные и табачные изделия. Из менее значительных сохранились акцизы на спички, огнестрельное оружие, рыболовные снасти и др.

Ставки акцизов выражаются либо в процентах к цене товаров и услуг, либо в долларах или центах по отношению к определенному количеству, весу или объему товаров, а также к стоимости услуг.

Федеральные акцизы в США установлены на следующие товары и услуги:

1. спиртные напитки - 12 долларов 50 центов за галлон;

2. пиво - 9 долларов за баррель;

3. сигареты -9 долларов или 16,8 долларов за 1000 штук;

4. рыболовные снасти - 10% от розничной цены;

5. телефон - 3% от стоимости услуг;

6. пассажирские авиалинии - 8% от стоимости услуг.

Ставки налога на нефть действующих месторождений установлены в три уровня: 70, 60 и 30%. По вновь открытым месторождениям ставка составляет 15%.

Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами увеличивались сборы на дороги и воздушные сообщения. Введен акциз по ставке 10% на дорогие автомобили, драгоценности, меха, личные самолеты.

Но подавляющую часть акцизов в США взимают штаты и местные органы. Этими акцизами облагаются табачные изделия, спиртные напитки, бензин, в некоторых штатах автомобили и другие товары. Налоги на бензин составляют от 7 до 18 центов за галлон в разных штатах, при этом превалирует ставка 14 центов за галлон. Акцизы на алкоголь в ряде штатов взимаются от суммы оптовой продажи (например, 20%) или розничной продажи (например, 9,85%, 15%, 48% - в разных штатах), в ряде штатов в твердых суммах в долларах с галлона напитка. Ставки дифференцированы в зависимости от крепости напитка.

Разновидностью акцизных налогов являются взимаемые в штатах налоги с добычи минеральных ресурсов, нефти, газа, угля, получения лесопродуктов. Они составляют около 3% налоговых поступлений штатов, однако в некоторых штатах их доля доходит до 18-25%.

В Германии акцизы являются налогами, поступающими в федеральный бюджет и в бюджеты земель. В федеральный бюджет перечислялись акцизы на нефть и нефтепродукты, соль, сахар, чай, кофе, спиртные напитки, табачные изделия, осветительные приборы и некоторые другие. Но с 1января 1993 года после приведения в соответствие акцизов по линии внутреннего рынка ЕС акцизы взимаются с реализации следующих товаров: нефти и нефтепродуктов; табачных изделий; водочных изделий; пива; шипучих вин и промежуточных изделий; кофе. Все акцизы, за исключением налога на кофе, подвергнуты гармонизации или уравниванию.

Налог на кофе сохраняется без гармонизации, так как доход от акциза по этому товару по национальным ставкам составлял около 2 млрд. ДМ, от такого дохода Правительство Германии не отказывается. Но зато на следующие товары с 1 января 1993 года акцизы, не вошедшие в классификацию, не взимаются: на сахар , соль, чай, светильники; хотя в 1991 году поступления от этих акцизов достигли примерно 77 млрд. ДМ.

В 1994 году акцизы составили 104,31 млрд. ДМ или 21,7% доходной части федерального бюджета, из них на долю нефтепродуктов приходилось 65,04 млрд. ДМ, а на долю табачных изделий - 19,60 млрд. ДМ. Что особенно интересно, акциз на бензин составляет 2/3 его цены. В бюджетах земель основным товаром, облагаемым акцизом, является пиво.

Наиболее распространенными объектами обложения в других странах являются: нефтепродукты, табачные изделия, алкогольная продукция, этиловый спирт, пиво, драгоценные камни, автотранспортные средства грузоподъемностью до 2,5 тонн, парфюмерия, кофе.

В РФ в сравнении с зарубежными странами номенклатура подакцизных товаров, порядок установления и виды ставок во многом совпадают, но поступления по этому виду таможенных платежей остаются на низком уровне, что говорит о возможности ввоза подакцизных налогоемких товаров помимо таможенного контроля. В этой связи ФТС России постоянно разрабатывает мероприятия по усилению таможенного контроля за ввозом подакцизных товаров и их оформлением.

Подакцизные товары являются объектом обложения акцизами при ввозе их на таможенную территорию ТС товары (в соответствии со статьей 75 ТК ТС). Статья 181 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень подакцизных товаров.

Ими признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин.

Статья 185 Налогового кодекса РФ определяет особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ в зависимости от заявленного таможенного режима

При исчислении акциза по товарам, ввозимым на территорию РФ, налоговая база определяется

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки – как сумма таможенной стоимости товара, увеличенную на сумму таможенной пошлины, подлежащей уплате;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки – как объем ввозимых товаров и как расчетная стоимость ввозимых товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

Налоговый кодекс содержит перечень подакцизных товаров. Статья 193 НК РФ устанавливает ставки акциза на 3 года. Приказом ФТС России ставки акцизов, установленные в соответствии с кодом ТН ВЭД товара, доводятся до таможенников. В настоящее время действует приказ ФТС от 4.02.2010 № 201 «О взимании акцизов».

Статьей 184 Налогового кодекса РФ определены особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Статьи 185-186 Налогового кодекса РФ определяют особенности налогообложения акцизом при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации.

При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств, с которыми отменяется таможенное оформление и таможенный контроль, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - основной косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ и услуг).

В России НДС пришел на смену одноступенчатому налогу с оборота, введенному в стране после налоговой реформы 1930-1932 гг., и налогу с продаж, введенному в декабре 1990 г.

В соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации и главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» в отношении товаров, ввозимых на территорию России, взимание налога на добавленную стоимость (далее - НДС) возложено на таможенные органы.

Особенностью НДС является такая его организация, при которой продавец обязан уплатить налог только с налоговой базы, равной стоимости, которую он добавил к продаваемому товару (работе, услуге). Иначе НДС организуется при осуществлении внешнеторговых операций. В общем случае ввоз товаров на таможенную территорию государства в режиме выпуска для свободного обращения (для иных таможенных режимов предусматриваются определенные особенности) должен облагаться налогом применительно к полной таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и акциза.

Одновременно в отношении экспорта должна применяться нулевая ставка НДС, обеспечивающая не только освобождение экспортера от уплаты налога на добавленную этим экспортером стоимость, но и возмещение ему со стороны государства тех сумм налога, которые он уплатил своим поставщикам (контрагентам). Такая схема в отношении внешнеэкономических операций, с одной стороны, является формой государственного стимулирования экспорта, с другой стороны, обеспечивает равные конкурентные условия для всех товаров (и отечественных и иностранных) на внутреннем рынке любого государства, применяющего НДС, поскольку независимо от страны происхождения товара последний вначале полностью «очищается» от своего национального НДС, а затем облагается налогом той страны, где он будет реализован потребителю. Данный принцип взимания НДС получил название «принципа страны назначения», распространенного во всем мире и применяемого в Российской Федерации.

Таким образом, сущность НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию, не связана исключительно с фискальной функцией данного налога. В отличие от таможенных пошлин основной функцией применения к товарам при ввозе НДС является абсолютное выравнивание применения бремени его уплаты в отношении ввозимых иностранных товаров и аналогичных отечественных товаров.

НДС сохранил достоинства других налогов на потребление и избежал основных их недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, т. к. взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличии от налога с продаж позволяет государству воздействовать на все стадии. Во-вторых, НДС применяется лишь к добавленной стоимости каждой стадии и, следовательно, он зависит от реального вклада на этой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий производства и обращения). В результате чего НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю, т.е. от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости. В – третьих, с ним связано меньше экономических правонарушений. В-четвертых, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщика предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством товара (услуг).

Объектом налогообложения НДС при ввозе является собственно товары (в соответствии со статьей 75 ТК ТС).

Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года, а с 2001 года Налоговый кодекс РФ регулирует порядок применения НДС в России. Первоначально Законом РФ « О налоге на добавленную стоимость» была установлена одна ставка внутреннего НДС - 28%, которой с 1января 1992 года облагались товары, производимые на территории РФ. С 1января 1993 года до 1 января 2004 года законодательство РФ устанавливает две ставки НДС: стандартную - 20% и пониженную - 10%.

Они соответствуют максимальным ставкам, рекомендуемым ЕС (14-20% по основным группам товаров, при более низких ставках для отдельных видов, например, продовольствия) и заметно превышают ставки НДС и сходных налогов многих западных стран (в США ставка налога с продаж колеблется по штатам от 3% до 8,25%, в Канаде -7,5-8%, в Германии -15%, а на продовольствие - 7%, в Японии - 3%)² Введение в России НДС с высокими ставками способствовало заметному усилению и без того высокой инфляции в стране - по отдельным оценкам, введение НДС обуславливало примерно половину роста цен в 1992 году. С 2004 года стандартная ставка снижена до 18%.

Чем же определяется применение НДС при таможенном оформлении товаров?

НДС – это внутренний налог и при вывозе товара за границу его величина подлежит возврату и не включается в цену. Импортные товары, ввозимые на таможенную территорию подлежат обложению НДС по соответствующей внутренней налоговой ставке.

К импортным товарам применяются те же ставки НДС, что и к товарам российского производства. В настоящее время ставки НДС при ввозе установлены в ст.164 НК России в следующих размерах:

• 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных), товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция культурного, научного и образовательного характера, лекарственные средства и товары медицинского назначения;

• 18% - по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.

Ст. 160 НК России определяет, что в налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, подлежащая уплате, а по подакцизным товарам – и сумма акциза, подлежащая уплате. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством РФ. В налогооблагаемую базу для начисления НДС включаются только фактически уплаченные таможенная пошлина и акциз.

Все льготы, предоставленные участникам внешнеэкономической деятельности по НДС, устанавливаются гл.21 НК РФ и Таможенным Кодексом РФ. Перечень товаров, освобождаемых от НДС, определен в ст.150 НК.

Для освобождения товаров от НДС в момент таможенного оформления необходимо представить документы, подтверждающие использование товаров в тех целях, которые предусмотрены законодательством при предоставлении льгот.

Использование товаров в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа и при условии уплаты налога на добавленную стоимость. Особенности налогообложения товаров при перемещении их через таможенную границу Российской Федерации определены статьей 151-152 Налогового кодекса РФ.

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления определены статьей 152 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором.

Рассмотрим порядок взимания косвенных налогов при импорте/экспорте в рамках Таможенного союза.

Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров.

1. При экспорте товаров с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) (далее – налогоплательщик) государства – члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган подтверждающих документов.

При экспорте товаров с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства – члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств – членов таможенного союза.

2. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее – договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) – договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.

В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.

В случае вывоза товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга) на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее – Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств – членов таможенного союза);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства – члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства – члена таможенного союза, c территории которого экспортированы товары.

Документы, за исключением Заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Документы, предусмотренные настоящим пунктом, не представляются с соответствующей налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с налоговой декларацией по НДС, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.

3. Документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства – члена таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства – члена таможенного союза для налогоплательщика НДС.

В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров; по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, на территории которого произведены подакцизные товары.

В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов с нарушением срока, установленного настоящим пунктом, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

В случае представления налогоплательщиком документов по истечении установленного срока уплаченные суммы косвенных налогов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

4. Объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату отгрузки вывозимых в государства – члены таможенного союза подакцизных товаров, а также суммы акцизов, подлежат отражению в соответствующей налоговой декларации по акцизам.

5. Налоговый орган проверяет обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам, а также принимает (выносит) соответствующее решение согласно законодательству государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В случае непредставления в налоговый орган Заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза, при наличии в налоговом органе одного государства – члена таможенного союза подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства – члена таможенного союза факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

6. Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств – членов таможенного союза обмена информацией, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

7. В части НДС применяются данные положения также в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении, вывозимых с территории государства – члена таможенного союза, на территории которого выполнялись работы по их изготовлению, на территорию другого государства – члена таможенного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья.

8. Налоговая база для обложения акцизами товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) о переработке давальческого сырья, определяется как объем, количество (иные показатели) подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо как стоимость подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

9. При вывозе товаров (предметов лизинга) с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), по договору (контракту) об изготовлении товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (если такая операция подлежит обложению акцизами в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза) при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база по НДС при вывозе с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

Налоговые вычеты (зачеты) производятся в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена таможенного союза, в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по полученному лизинговому платежу.

Налоговой базой по НДС при вывозе с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза товаров по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) является стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

10. Для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства – члена таможенного союза, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров.

1. Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, если иное не установлено Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, осуществляется налоговым органом государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей.

Для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

1.1. Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства – члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства – члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

1.2. Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства – члена таможенного союза и другого государства – члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров.

1.3. Если товары реализуются налогоплательщиком одного государства – члена таможенного союза на основании договора (контракта) комиссии, поручения или агентского договора (контракта) налогоплательщику другого государства – члена таможенного союза и импортируются с территории третьего государства – члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом.

1.4. Если налогоплательщик одного государства – члена таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства – члена таможенного союза налогоплательщиком другого государства – члена таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

1.5. Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком государства – члена таможенного союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, и при этом товары импортируются с территории другого государства – члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

2. Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Налоговая база при ввозе на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.

3. Налоговая база при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу центрального (национального) банка государства – члена таможенного союза на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.

4. Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).

5. Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

6. Для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства – члена таможенного союза, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения.

7. Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

принятия на учет импортированных товаров;

срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства – члена таможенного союза.

8. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза. При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства – члена таможенного союза, налоговый орган в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется. По договору (контракту) лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются при наступлении срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства – члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза; в случае лизинга товаров (предметов лизинга) – договоры (контракты) лизинга; в случае товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) – договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 1.2, 1.3, 1.4 и 1.5 настоящей статьи), представленное налогоплательщику одного государства – члена таможенного союза налогоплательщиком другого государства – члена таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства – члена таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства – члена таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства – члена таможенного союза о приобретении импортированных товаров:

номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена таможенного союза;

полное наименование налогоплательщика (организации/индивидуального предпринимателя) государства – члена таможенного союза;

место нахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена таможенного союза;

номер и дата договора (контракта);

номер и дата спецификации.

В случае, если налогоплательщик государства – члена таможенного союза, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (является комиссионером, поверенным, агентом), то сведения, указанные в абзацах 2 – 6 настоящего подпункта, представляются также в отношении собственника реализуемых товаров.

В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык.

Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5) настоящего пункта;

7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту) (в случаях, предусмотренных пунктами 1.2 и 1.3 настоящей статьи, за исключением случаев, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом).

Документы, указанные в подпунктах 2) – 8) настоящего пункта, могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена таможенного союза.

По договору (контракту) лизинга при первой уплате НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные подпунктами 1) – 8) настоящего пункта. В дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) настоящего пункта.

9. В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным пунктом 7 настоящей статьи, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, установленного пунктом 8 настоящей статьи, либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств – членов таможенного союза, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.

10. В случае использования товаров, импорт которых на таможенную территорию государства – члена таможенного союза в соответствии с его законодательством осуществлен без уплаты косвенных налогов, в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение или иной порядок уплаты, импорт таких товаров подлежит обложению косвенными налогами в порядке, установленном настоящей статьей.

11. Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

12. Взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками), осуществляется таможенными органами государства – члена таможенного союза, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.

Этот налог считается французским “изобретением”, относящимся к 1954 году. В Дании и Бразилии его ввели в 1967 году, в ФРГ - в 1968 году. В современных условиях его география обширна, он функционирует почти во всех европейских странах, в Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется налог с продаж, близкий по методу взимания к НДС.

Ставки НДС по странам отличаются не только по уровню, но и по количеству. Пониженные ставки (2-10%) применяются к продовольствию, медицинским и другим социально-значимым товарам и услугам; стандартные (основные) ставки (12-23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; повышенные (свыше 25%) - к предметам роскоши. Страны ЕС пытаются договориться о введении единой ставки НДС на уровне 15%. Количество ставок НДС сегодня различно: в Великобритании и ФРГ - две, во Франции - три, в Италии - четыре. В Великобритании, Ирландии, Португалии используется также нулевая ставка.

Контрольные вопросы

1. Какие товары являются подакцизными?

2. Что является объектом обложения акцизом и налогом на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации?

3. Что входит в базу для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации?

4. Какие ставки налога на добавленную стоимость применяются при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации?

5. Какие категории товаров облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%?

6. Какова доля акцизов в структуре таможенных платежей? Какова доля акцизов в зарубежных странах в доходах государственного бюджета?

7. Имеются ли различия в перечнях акцизных товаров в Российской Федерации в период с 1992 года по настоящее время?