Общая схема отчета о прибылях и убытках

РАСХОДЫ		ДОХОДЫ
Себестоимость основной продукции	r1	Выручка от реализации	d1
Прочие расходы	r2	Прочие поступления	d2
Итого	R	Итого	D

если R < D, то имеет место прибыль

если R > D, то имеет место убыток

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия.

Результат деятельности в отчете подсчитывается последовательным (ступенчатым) вычетом расходов из доходов.

Сначала показывается выручка – нетто от реализации товаров, продукции, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Затем из нее вычитается себестоимость реализации товаров, продукции, услуг (без коммерческих и управленческих расходов). Далее вычитаются коммерческие и управленческие расходы (представленные в отчете отдельными статьями).

Коммерческие расходы отражают затраты, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

Управленческие расходы включают затраты общехозяйственного характера, не связанные непосредственно с процессом производства.

Следует заметить, что информация, содержащаяся в данных статьях, различается в зависимости от рода деятельности, специфики учета и учетной политики предприятия.

Отдельно проводится информация о доходах по финансовым операциям:

• о процентах к получению и уплате;

• о доходах от участия в других организациях;

• о прочих доходах и расходах.

Выделяются внереализационные доходы и расходы.

Такая схема позволяет подсчитывать промежуточные результаты:

• от хозяйственной деятельности (прибыль/убыток от реализации);

• финансово-хозяйственной деятельности (т.е. с учетом финансовых операций);

• данные о прибыли или убытках отчетного периода от хозяйственной деятельности.

В форме № 2 приводятся так же сведения о распределении прибыли – начислении налога на прибыль и данные об отвлеченных средствах.

Форма российского отчета во многом схожа с отчетом о прибылях и убытках, составленным в соответствии с Международным бухгалтерскими стандартами.

В настоящее время с принятием Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/96) эти недостатки устранены, и можно говорить о том, что новая форма отчета о прибылях и убытках соответствует западным стандартам отчетности.

Соотношение между балансовой (П₁) и налогооблагаемой прибылью (П₂)

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

(НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п. налоги);

(Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг);

= Валовая прибыль

(Коммерческие расходы)

(Управленческие расходы)

=Прибыль (убыток) от продаж

Прочие доходы

(Прочие расходы)

=Прибыль (убыток) до налогообложения

(Налог на прибыль и другие аналогичные платежи)

=Прибыль (убыток) от обычной деятельности

П₁ = П₂

П₁ > П₂

П₁ < П₂

Особенностью формирования информации в отчете «О прибылях и убытках» является использование метода начисления, а не кассового метода. Это означает, что полученные доходы или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии. В отчете может быть показана достаточная величина прибыли, и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия – вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств.

Например, для подтверждения сказанного достаточно сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в российской форме № 2 «Отчета о прибылях и убытках» и их использовании, с величиной изменения денежных средств в российском балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей и прочее.

В форме «Отчет о движении денежных средств» приводятся сведения о движении денежных средств организации за отчетный год.

Общая схема отчета о движении денежных средств

РАСХОДЫ	ДОХОДЫ
Денежные выплаты	Денежные поступления

«Отчет о движении денежных средств» состоит из трех основных разделов: денежный поток от операционной деятельности (денежные средства, получаемые и используемые в ходе основной хозяйственной деятельности компании), денежный поток от инвестиционной деятельности (денежные средства, получаемые и используемые в результате покупки и продажи вложений) и денежный поток от финансовой деятельности (денежные средства, получаемые и используемые в ходе деятельности, затрагивающей кредиторов и собственников предприятия). Эти сведения нельзя получить ни из баланса, ни из «Отчета о прибылях и убытках».

Источники поступления денежных средств	Направления расхода денежных средств
По текущей деятельности: денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков)	По текущей деятельности: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату; на расчеты по налогам и сборам.
По инвестиционной деятельности: выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды; полученные проценты; поступления от погашения займов, предоставленных другими организациями.	По инвестиционной деятельности: приобретение дочерних организаций; приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов; приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; займы, предоставленные другим организациям.
По финансовой деятельности: поступления от эмиссии или иных долевых бумаг; поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.	По финансовой деятельности: погашение займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств по финансовой аренде.

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности, привлекать и использовать денежные средства.

Вышеприведенная группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г., дано понятие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность для целей составления отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, пре­следующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промыш­ленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строите­льных работ, продажей товаров, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Для целей составления отчета о движении денежных средств под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлени­ем финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организа­ций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, и т. п.).

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов и т. п.).

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и, наоборот, берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В форме отчета о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем - их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

«Отчет о движении денежных средств» составляется в определенной форме и показывает, как денежные потоки перемещаются в хозяйственном процессе. В зависимости от того, как определяется прирост денежных средств по основной деятельности, различают два метода составления

отчета – прямой и косвенный. Первый применяется в настоящее время в российской практике, второй используется большинством западных фирм, поскольку он лучше демонстрирует взаимосвязь трех бухгалтерских отчетов.