- •Тема 4 Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •1. Цели и задачи анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •2 Последовательность анализа себестоимости продукции
- •3 Факторный анализ себестоимости продукции.
- •Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль объема продукции
- •4. Резервы снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции.
Тема 4 Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции
1. Цели и задачи анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции
Себестоимость - важный показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства, от которого зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовая устойчивость и платежеспособность, ценообразование, размеры отчислений в фонды накопления и потребления. В данном показателе синтезируются все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Ее снижение является первоочередной задачей каждого предприятия. Большую роль в этом играет анализ хозяйственной деятельности, основными задачами которого являются:
-контроль за выполнением плана снижения себестоимости;
-изучение влияния факторов на изменение ее уровня;
-выявление резервов снижения себестоимости продукции;
-разработка мероприятий по реализации выявленных резервов снижения себест-сти.
Объектами анализа себестоимости продукции служат:
-общая сумма затрат на производство продукции, в том числе по отраслям производства;
-затраты на рубль валовой продукции; -себестоимость отдельных видов продукции;
-затраты на единицу продукции по статьям.
Основная цель анализа себестоимости – эффективное управление затратами:
-изучение закономерностей и оценка динамики себестоимости продукции;
-анализ выполнения плана и оценка уровня себестоимости продукции;
-изучение причин изменения себестоимости продукции;
-поиск резервов экономии затрат на производство продукции;
-обоснование планов и прогнозирование на перспективу развития производственно-хозяйственной деятельности.
Анализ затрат на производство и реализацию продукции должен проводиться постоянно как оперативный (по отклонениям, видам ресурсов, местам возникновения), периодический (по выполнению смет, бюджетов, выявлению отклонений, потерь и непроизводительных затрат), а также перспективный, нацеленный на принятие решений в предстоящие периоды.
Источники информации для а-за: сметы затрат на производство всей продукции, а также сметы накладных расходов (на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов), нормативные, плановые и отчетные калькуляции по видам продукции, учетная и отчетная информация. Основными сводными бухгалтерскими документами, необходимыми для анализа, являются журналы-ордера №10 и № 10-1. Наиболее информативная форма отчетности – статистическая № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» Анализ расходов по элементам можно провести по данным 6 раздела Приложения к балансу (форма № 5) « Расходы по обычным видам деятельности».
2 Последовательность анализа себестоимости продукции
Условно анализ себестоимости продукции проводится в пять этапов.
1-ый этап - анализ себестоимости в динамике. Анализ себестоимости продукции в динамике проводят не менее чем за три года. Анализируется вся производимая продукция по отраслям, номенклатуре, видам, сортам ит.д. Используются вертикальный и горизонтальный методы исследования. В структуре производимой продукции исследуются тенденции изменения себестоимости, выявляются периоды наибольшего роста и снижения. Рассчитываются базисные и фактические темпы роста.
2-ый этап - анализ выполнения плана по уровню себестоимости (методом сравнительного анализа). Анализ выполнения плана по уровню себестоимости проводится в целом по хозяйству. Осуществляется на основании данных по плану и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом. После общей оценки следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции растениеводства, животноводства и вспомогательных производств. Причем анализ целесообразно начинать с изучения себестоимости продукции растениеводства, так как от ее уровня зависит себестоимость продукции животноводства и результаты анализа могут быть использованы при изучении этих же показателей в животноводстве. Следует определить отклонение от плана по уровню себестоимости каждого вида продукции. После этого следует изучить причины роста себестоимости продукции.
3-ый этап - межхозяйственный сравнительный анализ (если это возможно). Темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других организаций одинакового производственного направления и со средними данными по региону. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйствующего субъекта. Если, например, уровень и темпы роста себестоимости продукции в анализируемой организации ниже, чем в среднем по региону или у предприятий-конкурентов, то работу его следует оценить положительно и наоборот.
4-ый этап - факторный анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям затрат. Для изучения влияния выявленных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы методы корреляционно-регрессионного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях - способы детерминированного факторного анализа. Ранжируют все факторы, на факторы первого, второго, третьего и т. д. порядка. Следует помнить, что сумма постоянных затрат и объем производства продукции в растениеводстве зависит от размера посевной площади, а в животноводстве - от поголовья животных, поэтому факторные модели себестоимости продукции по отраслям будут выглядеть следующим образом:
СБ = а(га) / х(га) + в и СБ = а(гол.) / х(гол.) + в, где
а(га) - постоянные затраты на 1 га посевной площади;
х(га) - объем производства на 1 га посевной площади;
а(гол.) - постоянные затраты на 1 голову животных;
х(гол.) -объем производства на 1 голову животных.
На основе факторного анализа, определяют наиболее существенные, значимые и реальные факторы для реализации в производственно-хозяйственной деятельности. Делается экономическое обоснование экономической целесообразности их внедрения в производство.
5-ый этап - подсчет резервов снижения себестоимости продукции. Выполняются расчеты по дополнительно привлеченным ресурсам и конечным результатам в связи с реализацией неиспользованных резервов по снижению себестоимости продукции.
Анализ затрат по элементам:
а) материальные затраты (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия); б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация ОС;
д) прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).)
проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию продукции. Структура затрат и ее изменение позволяют оценить динамику показателей материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию. Однако, данный анализ не позволяет выявить причины изменения затрат, т.к. невозможно привести анализируемую информацию в сопоставимый вид. С внедрением новой техники (НТП) и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации ОС возрастает. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции. Анализ состава коммерческих и управленческих расходов производится по данным аналитического учета по Счетам “Коммерческие расходы” и “Управленческие расходы”.
Анализ затрат по статьям калькуляции
1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Топливо и энергия на технологические цели 4. Основная зарплата производственных рабочих
5. Дополнит з\пл про-изводственных рабочих 6. Отчисления на соц нужды произв-ых рабочих
7. Расходы на освоение и подготовку произв-ва 8. Общепроизводственные расходы в т. ч.
расходы на содержание оборудования
цеховые расходы
9. Общехозяйственные расходы 10. Потери от брака
11 . Прочие производственные расходы 12. Производственная себестоимость
в т. ч. переменные затраты [п.12 -(п.8 + п.9 + п.10 + п.11)]
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет проанализировать себестоимость в многономенклатурном производстве как всей продукции, так и отдельных ее видов, выявить причины изменения, места и виновников перерасхода и непроизводительного расхода ресурсов. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Перечень статей затрат жестко не регламентируется и определяется в каждой организации самостоятельно. Одной из причин изменения затрат по переменным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда по статье “основная заработная плата производственных рабочих”.
Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости от объемов производства продукции:
а) постоянные, не зависящие от объема производства (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);
б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).
Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, т.к. в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой продукции - с данными предыдущего года.
Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.
Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат. Затраты по сырью и материалам в себестоимости продукции составляют до 75-78% в среднем по стране.
Наименов-е материалов |
Расход на изделие |
Цена за единицу |
Стоимость материалов |
Отклонения |
||||||
План |
Факт |
План |
Факт |
План |
Факт в плановых ценах |
Факт |
Всего |
В т.ч. за счет |
||
норм |
цен |
|||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=2*4 |
7=3*4 |
8=3*5 |
9=8-6 |
10=7-6 |
11= 8-7 |
По результатам анализа необходимо выявить возможности снижения материалоемкости или трудоемкости изделий. Для этого должны быть разработаны мероприятия по изменению техники, технологии производства, а также мероприятия организационного характера (рациональный раскрой материалов и др.), внедрение которых обеспечит снижение норм расхода ресурсов. Другим направлением является выяснение причин потерь от брака и непроизводительного расхода ресурсов, их неоправданного перерасхода, и принятие соответствующих решений.