13.3. Ответственность участников налоговых правоотношений

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.²

Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.³

Банки несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по перечислению и взысканию налогов. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соответствующие пени. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней.

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей влечет применение государством мер принуждения. Сначала им направляется требование об уплате налога и сбора. Это письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, недоимку и соответствующие пени. Требование направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оно должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.¹

При неисполнении требования об уплате налога и сбора в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества.²

13.4. Налоговый контроль

Налоговый контроль является одним из видов финансового контроля. Он проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Для осуществления налогового контроля используются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).³

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах. Любые полученные данными органами сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, которая не подлежит разглашению. К разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налого­плательщика. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые Федеральной налоговой службой, Федеральной таможенной службой и МВД РФ.¹

Для проведения налогового контроля налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах. Организации ставятся на учет по месту нахождения самой организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений. Каждое обособленное подразделение ставится на учет в налоговом органе отдельно. Постановка на учет осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц.²

Физические лица ставятся на учет по месту жительства или по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Физические лица, их имущество и транспортные средства ставятся на учет на основании информации из:³

• единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

• органов юстиции (для нотариусов);

• совета адвокатской палаты субъекта (для адвокатов);

• органов ЗАГС;

• органов, осуществляющих регистрацию физических лиц;

• органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недви­жи­мое имущество и сделок с ним;

• органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств;

• органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения;

• органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осуществляющих частную практику;

• органов, осуществляющих учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами.

Эта информация позволяет учесть для целей налогообложения все объекты налогообложения и иметь полное представление о месте нахожде­ния налогоплательщика, его имуществе, правах и дееспособности.

Кроме всего вышеперечисленного, организациям и индивидуальным предпринимателям может быть открыт банковский счет только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Основным видом налогового контроля является налоговая проверка. Существует два вида налоговых проверок  камеральная и выездная. Налоговая проверка может проводиться только по материалам за последние три календарных года.¹

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.²

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) она может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок выездной налоговой проверки  до двух месяцев, в исключительных случаях до трех месяцев.³

При проведении налоговой проверки налоговый орган может заслушать показания свидетеля. В качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо.⁴ Для осуществления выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа могут осуществить доступ и произвести осмотр территории или помещения налогоплательщика. Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц допускается только на основании судебного решения.⁵

Должностные лица налоговых органов имеют право истребовать документы, необходимые для проведения налоговой проверки. В случае отказа налогоплательщика предоставить документы может быть осуществлена их выемка, непосредственно у налогоплательщика.⁶

В необходимых случаях, для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, на договорной основе может быть привлечен эксперт, специалист или переводчик. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.⁷ При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, вызываются понятые в количестве не менее двух человек.⁸

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков налоговые органы и их должностные лица несут ответственность.¹

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа уплатить или пропуска срока уплаты, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,  в суд общей юрисдикции.²