3. Анализ формирования чистой прибыли

На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы (прямо или косвенно).

Чистая прибыль - финансовые результаты от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные затраты и налоги с чрезвычайной прибыли.

На изменение величины чистой прибыли предприятия влияет изменение валовой прибыли, изменение операционных расходов, изменение финансовых результатов от финансовой и инвестиционной деятельности, чрезвычайных доходов и расходов (факторы первой группы).

На изменение величины чистой прибыли оказывают влияния также величина налогооблагаемой прибыли и ставка налога на прибыль (факторы второй группы).

На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли. Это факторы второго уровня, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли:

• доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;

• размер отчислений в резервный фонд;

• размер льготируемых отчислений из прибыли.

4. Факторный анализ прибыли

Основную часть прибыли промышленные предприятия, как правило, получают от реализации продукции и услуг. Поэтому наибольшее внимание аналитика уделяется именно этому показателю. Данная прибыль носит название (исходя из формы №2) валовая прибыль. Она определяется как разность между чистым доходом (выручка от реализации за минусом акциза и НДС) и себестоимостью реализованной продукции и включает в себя административные расходы и расходы на сбыт.

Для проведения факторного анализа валовой прибыли недостаточно информации, которая представлена в Отчете о финансовых результатах. Необходимо использовать данные внутреннего бухгалтерского учета.

Можно выделить четыре основных фактора, влияющих на изменение валовой прибыли:

1. отпускные цены на продукцию,

2. физический объем продукции,

3. себестоимость единицы продукции,

4. структура реализованной продукции.

Определяя влияние данных факторов, исходят из следующих предпосылок:

-факторы, влияющие на финансовый результат, изменяются сами по себе, независимо друг от друга;

-прибыль от реализации продукции изменяется прямо пропорционально изменению физического объема реализации.

Чтобы определить влияние отдельных факторов на изменение валовой прибыли необходимо рассчитать дополнительные (условные) показатели: выручку от реализации за отчетный период, рассчитанную при базисных ценах (за предыдущий период) и производственную себестоимость продукции за отчетный период при себестоимости единицы продукции за предыдущий период.

Для определения влияния количественного фактора (физического объема продаж) необходимо дополнительно рассчитать показатель «индекс изменения физического объема».

Взаимосвязь между прибылью и ценами на продукцию прямая: на сколько увеличивается цена, на столько увеличивается и прибыль (при прочих равных условиях). Рост чистой выручки от реализации за счет фактора цены показывает увеличение валовой прибыли за счет этого фактора (из фактической чистой выручки от реализации продукции вычитается выручка от реализации продукции, исходя из цен предыдущего периода).

Взаимосвязь между себестоимостью и прибылью обратная: на сколько снижается себестоимость единицы продукции, на столько же возрастает и прибыль. Таким образом, на сколько снижается себестоимость реализованной продукции за счет фактора себестоимости отдельных видов продукции, на столько же растет валовая прибыль (из фактической себестоимости реализованной продукции вычитается себестоимость реализованной продукции, исчисленная исходя из базисного уровня себестоимости отдельных видов продукции).

Между физическим объемом реализованной продукции и валовой прибылью существует прямо пропорциональная зависимость: во сколько раз увеличивается объем, во столько раз увеличивается и прибыль. Исходя из этого, влияние фактора физического объема реализации определяется умножением базисной величины валовой прибыли (предыдущего периода) на величину прироста индекса физического объема реализации продукции.

Расчетный (условный) показатель валовой прибыли и базисный определены при одинаковых ценах и себестоимости отдельных видов продукции (базисных), но разном объеме и структуре (соответственно при фактической и базисной). При сравнении этих показателей определяется общее влияние на изменение валовой прибыли физического объема и структуры реализованной продукции.

Вычитанием из последнего расчетного показателя (изменение прибыли под влиянием объема и структуры) значения влияния на прибыль только физического объема, получим размер влияния только структурного фактора.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с производством и реализацией продукции.

Промышленное предприятие может получать доходы и нести соответственно расходы от сдачи в аренду земли, основных средств, от участия в совместных предприятиях, нести убытки от списания дебиторской задолженности, получать доходы от реализации объектов основных средств и других материальных ценностей, получать дивиденды по акциям, находящимся на балансе предприятия и пр.

Анализ в таких случаях сводится в основном к изучению динамики и причин полученных доходов и понесенных расходов по каждому конкретному случаю.