6. Порядок исчисления налога

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет рассчитывается:

НДС = НБ × Налоговая ставка, %

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (квартала), рассчитывается:

НДС к уплате

=

НДС к начислению

–

«Входной» НДС, принятый к вычету

+

НДС, восстановленный в налоговом периоде

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога:

1. Суммы НДС по полученным товарам (работам, услугам). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Исключение из этого порядка - представительские расходы в пределах установленных норм. НДС по этим расходам исчисляется расчетным путем и принимается к вычету. Счет-фактура в данном случае не требуется.

2. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю.

5. Суммы НДС с перечисленных авансов. Покупатель может использовать этот вычет, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Вычет производится на основании счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление аванса, и договора, который содержит условие о предоплате.

6. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычету в последний день квартала.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами, которые:

- перечисляют деньги иностранным поставщикам (исполнителям), не состоящим на налоговом учете в России;

- арендуют государственное и муниципальное имущество и перечисляют за него арендную плату, а также покупают имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием).

Агенты, которые реализуют имуществе по решению суда, а также продают конфискованное (бесхозяйное, скупленное) имущество или в качестве посредника оказывают услуги, выполняют работы и продают товары, принадлежащие иностранной компании, не имеют права на вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет.

8. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал. Они подлежат вычету сразу же после постановки принятых объектов на учет.

Организации, которые, наоборот, передают вещи в уставный капитал других компаний, должны восстановить НДС по ним. И если восстановленный налог был раньше принят к вычету, то заплатить его в бюджет.

С 1 января 2009 г. при неденежных расчетах (бартер, взаимозачет, расчеты ценными бумагами) НДС, предъявленный поставщиком, принимают к вычету в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товаров и наличии правильно оформленного счета-фактуры.

Случаи, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя:

1. Товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.

Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Если доля товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по ним налог полностью подлежит вычету (ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщики должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.

Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя принять к вычету и отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ для ИП).

2. Товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

3. Имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;

- безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.

4. Товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Восстанавливать НДС, ранее зачтенный из бюджета, нужно в таких случаях:

- если вы передаете вещи в уставный капитал другой организации;

- если вы собираетесь использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налога);

- если вы собираетесь использовать имущество для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации

- если вы собираетесь использовать имущество для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов.

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.